摘 要：健全有效的內(nèi)部控制，不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置身于內(nèi)部控制框架下，必然要受到內(nèi)部控制的影響。本文從內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素角度分析了其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響

會(huì)計(jì)信息是指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要工具，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)屬性。會(huì)計(jì)信息失真必然會(huì)導(dǎo)致利益分配結(jié)果的不公平，阻礙社會(huì)市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而損害投資者的利益。而內(nèi)部控制是一種管理控制，在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有不可替代的作用。內(nèi)部控制制度欠缺、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不完善和執(zhí)行不到位直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部控制包括五個(gè)相互聯(lián)系的要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督[1]。

一、內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）組織結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)存在的根基，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置既不能影響到企業(yè)的日?；顒?dòng)，也不能阻礙到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施，因此其必須要具備良好的“上通下達(dá)”的功能。目前我國(guó)很多企業(yè)存在組織機(jī)關(guān)臃腫的現(xiàn)象，這樣就會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以會(huì)計(jì)信息的形成為例，會(huì)計(jì)信息形成需要來(lái)自企業(yè)最基層的信息反饋，如果脫離最基層會(huì)計(jì)信息的反饋就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不真實(shí)或者不全面，那么就會(huì)導(dǎo)致基層會(huì)計(jì)信息的反饋時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性被打折扣，不利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。尤其是在市場(chǎng)信息變化日益加快的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，掌握了最新的會(huì)計(jì)信息才能保證制定的發(fā)展戰(zhàn)略符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的要求。另外不合理的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)影響到企業(yè)職能的運(yùn)行效果。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的形成一定上依賴于高效運(yùn)行的企業(yè)管理職能，如果管理職能不明確，那么企業(yè)的管理者就會(huì)出現(xiàn)為了私利而影響會(huì)計(jì)信息決策的制定。比如在會(huì)計(jì)信息真實(shí)上，采取弄虛作假的方式誘惑社會(huì)投資者進(jìn)而達(dá)到自己的私利目的。所以如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

（二）企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。企業(yè)文化是企業(yè)存在的精神根本，是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中形成的，被所有職工所遵守的、體現(xiàn)出企業(yè)文化特點(diǎn)的一種內(nèi)在價(jià)值理念的文化。

企業(yè)文化無(wú)論是對(duì)企業(yè)的管理工作還是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言都具有重要的作用：良好的企業(yè)文化可以引領(lǐng)企業(yè)員工朝著企業(yè)良好發(fā)展的軌道前進(jìn)，幫助企業(yè)員工樹(shù)立符合企業(yè)發(fā)展理念的價(jià)值觀，良好的企業(yè)文化也可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是如果企業(yè)對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)知存在只注重形式，忽視實(shí)際效果，使各種規(guī)章制度不能嚴(yán)格貫徹落實(shí)，企業(yè)管理者過(guò)于注重追求企業(yè)利潤(rùn)的話，企業(yè)管理者操縱會(huì)計(jì)信息或者會(huì)計(jì)人員為了自身利益或被迫或自愿與管理者串通舞弊的現(xiàn)象難免發(fā)生，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

在市場(chǎng)化日益成熟的環(huán)境背景下，保持企業(yè)樹(shù)立良好的企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德高尚那么其就會(huì)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度從事各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)。以我國(guó)近些年高發(fā)的會(huì)計(jì)崗位腐敗案件為例，很多腐敗案件的出現(xiàn)都是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏良好的文化氛圍，導(dǎo)致企業(yè)職工沒(méi)有接受系統(tǒng)的優(yōu)秀的思想道德教育，從而缺失了約束自己的道德準(zhǔn)則。

（三）人力資源政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。人力資源是由企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工組成的整體團(tuán)隊(duì)的總稱。人力資源政策是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，合理的人力資源政策有利于企業(yè)各部門(mén)高效運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)揮每個(gè)人主觀能動(dòng)性，是保證企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃順利實(shí)施及目標(biāo)順利完成的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下， 會(huì)計(jì)人員處于弱勢(shì)地位。企業(yè)管理層的授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員的違法行為，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是全面分析企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中可能發(fā)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其發(fā)生的概率及其損失后果的頻度、性質(zhì)，以準(zhǔn)確地估量損失的嚴(yán)重后果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的估計(jì)和影響程度的估計(jì)，以及進(jìn)一步考慮風(fēng)險(xiǎn)事件的相互關(guān)系。簡(jiǎn)言之，就是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)。要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度，同時(shí)，要重點(diǎn)評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)，即采取了相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造成的損失程度，以便確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中，每個(gè)企業(yè)都面臨各種內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)皆須加以重視，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)[3]。

三、控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。這些制度和程序的制定和實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以正常進(jìn)行的前提。控制活動(dòng)的失效直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失控。由此可見(jiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下的控制活動(dòng)缺失和失效，難免會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真的惡果。

四、信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的“神經(jīng)系統(tǒng)”，其關(guān)鍵目的是要保證信息真實(shí)、溝通及時(shí)。我國(guó)的邯鄲鋼鐵股份有限公司（簡(jiǎn)稱“邯鋼”）是改革開(kāi)發(fā)以來(lái)的著名優(yōu)秀企業(yè)，創(chuàng)造了聞名全國(guó)的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，被譽(yù)為“全國(guó)工業(yè)戰(zhàn)線上的一面紅旗”。邯鋼的信息與溝通系統(tǒng)有很多值得借鑒的地方。邯鋼公司制定了《敏感信息排查報(bào)告制度》和《信息披露管理辦法》，對(duì)定期報(bào)告的編制、審議、和重大事件的報(bào)告、傳遞、審核、披露嚴(yán)格按照規(guī)定落實(shí)。股東知情權(quán)和信息披露建議權(quán)可以得到保障，信息披露工作保密機(jī)制完善，沒(méi)有發(fā)生泄密事件或內(nèi)幕交易行為。邯鋼公司建立了有效的溝通渠道，各單位內(nèi)部科室之間及崗位之間建立必要的橫向、縱向的溝通渠道，保證信息傳遞和反饋的及時(shí)和暢通。通過(guò)會(huì)議（如職代會(huì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)、調(diào)度會(huì)、技術(shù)質(zhì)量例會(huì)等）、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、文件、內(nèi)部電視、廣播、宣傳欄、通報(bào)、簡(jiǎn)報(bào)和記錄傳遞等靈活多樣的方式進(jìn)行內(nèi)部溝通。邯鋼公司由生產(chǎn)制造部負(fù)責(zé)公司生產(chǎn)調(diào)度指揮，協(xié)調(diào)產(chǎn)、供、運(yùn)、銷各環(huán)節(jié)，確保生產(chǎn)協(xié)調(diào)與平衡；銷售部進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和市場(chǎng)信息的反饋，并對(duì)顧客滿意度調(diào)查、分析及信息反饋；證券部負(fù)責(zé)與投資者、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管層溝通交流，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告并加以解決。有了良好的信息與溝通系統(tǒng)，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。

五、內(nèi)部監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最后一道屏障，其制度的合理性、執(zhí)行情況，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。建立健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并做到責(zé)任到人，制度規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效監(jiān)督。如果內(nèi)部監(jiān)督制度混亂，執(zhí)行過(guò)程中人為因素太多，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。例如我國(guó)著名的亞細(xì)亞事件，其內(nèi)部監(jiān)督的薄弱是促成倒閉的主要原因之一。亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開(kāi)業(yè)，僅僅1年后就跨入了全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。然而，1998年8月15日，亞細(xì)亞商場(chǎng)終因經(jīng)營(yíng)不善，悄然關(guān)門(mén)。其原因主要是內(nèi)部控制乏力，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響.陳文晶；《中外企業(yè)家》- 2007-12-10

[2] 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究 陸茜《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文》- 2010-11-01

[3] 申志敏.試論內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].北京：中國(guó)總會(huì)計(jì)師， 2006（7）