摘 要：審計(jì)定價(jià)的高低，不但會(huì)影響審計(jì)師的獨(dú)立性，還會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量。自從Simunic（1980）最初用多元回歸的方法研究了影響審計(jì)定價(jià)的相關(guān)因素，審計(jì)定價(jià)已成為審計(jì)研究的一個(gè)熱點(diǎn)。而本文從一個(gè)相對(duì)比較新的關(guān)系出發(fā)，研究異地審計(jì)與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)異地審計(jì)與審計(jì)定價(jià)之間負(fù)相關(guān)。

關(guān)鍵詞：異地審計(jì)；審計(jì)定價(jià)

一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

張繼勛，徐奕（2005）研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)與上市公司的規(guī)模、審計(jì)的復(fù)雜程度、及所在地顯著相關(guān)；公司治理對(duì)審計(jì)定價(jià)的作用是一把雙刃劍。一方面良好的公司治理可以降低審計(jì)師對(duì)公司的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)費(fèi)用。但另一方面， 在有著完善的公司治理水平的企業(yè)中， 董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)可能更專業(yè)要求也更高，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加。大部分學(xué)者贊同“公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)費(fèi)用存在顯著相關(guān)關(guān)系”的觀點(diǎn)， 但對(duì)具體變量沒有得出一致的結(jié)論。擁有較高聲譽(yù)的事務(wù)所會(huì)在審計(jì)服務(wù)中會(huì)形成品牌，從而生成品牌效應(yīng)。李連軍和薛云奎（2007）發(fā)現(xiàn)，我國上市公司如果是由國際“四大”進(jìn)行審計(jì)，將支付更高的審計(jì)費(fèi)用。同樣，國內(nèi)“八大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)收取比其他小內(nèi)資所更高的審計(jì)費(fèi)用。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)定價(jià)也會(huì)有影響。江偉和李斌（2007）的研究表明，公司預(yù)算的約束程度會(huì)影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)定價(jià)。

二、理論分析

異地審計(jì)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響表現(xiàn)在以下正負(fù)兩種關(guān)系。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，異地審計(jì)與審計(jì)定價(jià)之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。審計(jì)定價(jià)行為是基于成本導(dǎo)向核算出的成本，企業(yè)支付審計(jì)費(fèi)用中包含了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的差旅費(fèi)，在同地審計(jì)模式下的差旅費(fèi)必然會(huì)比異地事務(wù)所對(duì)同一客戶進(jìn)行審計(jì)要求的高，尤其此種模式下事務(wù)所與客戶之間的信息溝通也較便捷，可以節(jié)省一部分信息成本。與此相反，在異地審計(jì)時(shí)，客戶承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用必然更高，則事務(wù)所的直接成本也水漲船高；并且，中國審計(jì)市場(chǎng)受地方保護(hù)主義影響嚴(yán)重，使得異地事務(wù)所遭遇進(jìn)入壁壘，也會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用，與本地事務(wù)所相比，異地事務(wù)所幾乎沒有成本優(yōu)勢(shì)。并且，本地事務(wù)所先于異地事務(wù)所進(jìn)入市場(chǎng)，此時(shí)受審計(jì)市場(chǎng)封閉化的滯后效應(yīng)，優(yōu)質(zhì)客戶基本被本地事務(wù)所瓜分殆盡，導(dǎo)致剩下的大多是不太優(yōu)質(zhì)的客戶，因此也提高了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)拔高審計(jì)定價(jià)。種種情況都表明，異地審計(jì)會(huì)使得審計(jì)定價(jià)提高。

但是， 也存在另外一種觀點(diǎn)，即異地審計(jì)與審計(jì)定價(jià)之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，認(rèn)為事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的收費(fèi)會(huì)明顯低于本地事務(wù)所的收費(fèi)，異地審計(jì)明顯采取了“低價(jià)策略”。這是由以下原因造成的，首先，在事務(wù)所初次進(jìn)入異地市場(chǎng)時(shí)，必然會(huì)遭受壁壘的抵抗，為了打破這種抵抗，異地事務(wù)所必然會(huì)以“低價(jià)”策略吸引客戶，以壓低利潤(rùn)的方式獲得客戶資源；其次，在偏遠(yuǎn)地區(qū)，不排除該地區(qū)沒有大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，而本地的大企業(yè)卻會(huì)有對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求。故而會(huì)有一些企業(yè)主動(dòng)尋求異地會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檫@些會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較強(qiáng)的審計(jì)能力以及可以提供較高審計(jì)質(zhì)量，正是由于這一點(diǎn)，異地事務(wù)所在審計(jì)過程中額外成本會(huì)減少，相應(yīng)節(jié)省了審計(jì)成本。

三、實(shí)證檢驗(yàn)

基于上述分析， 本文提出以下研究假設(shè)：

假設(shè)： 異地審計(jì)會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生顯著的負(fù)向影響。

（一）數(shù)據(jù)篩選。本文選擇2009—2013年間所有在滬深兩市A股上市公司為樣本，并剔除年報(bào)中不披露審計(jì)報(bào)酬的公司，剔除在A股、B股、H股同時(shí)上市的公司，剔除金融及保險(xiǎn)行業(yè)這些特殊行業(yè)的公司，剔除研究期間被ST的公司及數(shù)據(jù)有較多缺失的公司。本文事務(wù)所所在地及分支機(jī)構(gòu)所在地信息來源為各事務(wù)所官方網(wǎng)站及中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站披露信息，審計(jì)定價(jià)信息來源為各上市公司發(fā)布的定期報(bào)告，其他數(shù)據(jù)來源為國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）變量選取。（1）被解釋變量。選取上市公司年報(bào)披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)報(bào)酬（Fee）衡量審計(jì)定價(jià)，并對(duì)其取自然對(duì)數(shù)得ln（Fee）。（2）解釋變量。該變量根據(jù)上市公司辦公或注冊(cè)所在地與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地是否在同一地區(qū)衡量，若上市公司辦公或注冊(cè)所所在地與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地不相同，變量

P=1，若相同，P=0。并且，當(dāng)上市公司所在地與會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所在同一處時(shí)，也令P=0。（3）控制變量。借鑒已有文獻(xiàn)并根據(jù)研究目的，本文加入公司規(guī)模（Size）、盈虧狀況（Loss）、及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模（Big） 等變量。其中公司規(guī)模用公司年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)代表；盈虧狀況在審計(jì)年度為虧損為1，否則為0；會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果是四大或者全國前十，則為1，否則為0.

（三）模型描述。結(jié)合以上，得出的模型如下：ln（Fee）

=β0+β1* P+β2* Loss+β3* Big+β4* ln（Size） +μ。其中，β1、β2、β3、β4為相關(guān)系數(shù)，β0為常數(shù)項(xiàng)，μ為殘差。

用EViews6.0對(duì)上述多元回歸模型進(jìn)行估計(jì)?；貧w結(jié)果見下表：

分析上表，可知，從F檢驗(yàn)值可看出各回歸模型均可以通過1%置信水平的檢驗(yàn)，而且模型Adj-R2幾乎都在0.5以上，說明該擬合效果較好。所以，上述回歸結(jié)果具有較強(qiáng)解釋力。

具體而言，地域關(guān)系（P）與審計(jì)定價(jià)之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，由此原假設(shè)成立。異地事務(wù)所的審計(jì)定價(jià)低于本地事務(wù)所的審計(jì)定價(jià)，中國上市公司審計(jì)市場(chǎng)上的確存在“低價(jià)攬客”的現(xiàn)象。異地事務(wù)所為了搶奪優(yōu)秀的本地客戶資源，可能采取“低價(jià)策略”與本地所進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。異地事務(wù)所進(jìn)入本地市場(chǎng)時(shí)在各方面都需要付出高昂的成本，使得其“低價(jià)策略”只能依靠忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者降低審計(jì)利潤(rùn)來維持。但是事務(wù)所為了擴(kuò)大經(jīng)營范圍，搶占市場(chǎng)份額，也只能“甘之如飴”?？刂谱兞恐?，In（Size）、Loss、及Big均基本上與In（Fee）存在顯著地正向關(guān)系，只有08年與09年的Loss與In（Fee）存在負(fù)向關(guān)系，這可能是與08年時(shí)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)有關(guān)。普遍意義上來說，資產(chǎn)規(guī)模越大、審計(jì)年度或虧損及事務(wù)所規(guī)模大的公司審計(jì)定價(jià)更高。

四、研究結(jié)論

本文在控制其他因素的影響下，以滬深A(yù)股市場(chǎng)中2009年至2013年非金融行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了異地審計(jì)與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：異地審計(jì)與審計(jì)定價(jià)呈顯著的負(fù)向關(guān)系，當(dāng)上市公司所在地與事務(wù)所所在地不是同一個(gè)地方時(shí)，審計(jì)定價(jià)會(huì)更低，這便是前述文獻(xiàn)中提到的證券市場(chǎng)及審計(jì)市場(chǎng)“低價(jià)攬客”現(xiàn)狀的一種表現(xiàn)，且現(xiàn)在依舊存在這種情況。并且，事務(wù)所規(guī)模，是否屬于“四大”或全國“十大”對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響比較大，所以可以考慮與前述假設(shè)一致，即一般發(fā)展比較好的事務(wù)所會(huì)比較有拓展勢(shì)力的能力去發(fā)展異地客戶，由于其強(qiáng)大的資源及業(yè)務(wù)能力，使其即使在異地客戶面前，成本也不會(huì)比在本地時(shí)高出太多，所以可以有能力在異地市場(chǎng)闖出一片天。當(dāng)然，對(duì)于“低價(jià)攬客”的狀況，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所良性競(jìng)爭(zhēng)的管理，更重要的，打破地方保護(hù)主義及進(jìn)入壁壘，加強(qiáng)有效競(jìng)爭(zhēng)，建立有效市場(chǎng)。這樣，可能以后就不會(huì)出現(xiàn)異地審計(jì)問題了。

參考文獻(xiàn)：

[1] Simumic， The Pricing of Audit Services： Theory and Evidence [J].Journal of Accounting Research，1980（spring）

[2] Jengfang Chen， Hsihui Chang， Hsin-Chi Chen， Sungsoo Kim， the Effect of Supply Chain Knowledge Spillovers on Audit Pricing [J]. Journal of Management Accounting Research.2014 （26）

[3]龍振海. 審計(jì)定價(jià)研究： 一種新的定價(jià)模式——引入“做市商”機(jī)制的審計(jì)定價(jià)研究[J].科技管理研究，2011（2）