摘 "要：本文在企業(yè)問責(zé)制基本理論基礎(chǔ)之上，首先闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問責(zé)的現(xiàn)狀與亟待解決的問題，對內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)問責(zé)的相互關(guān)系進(jìn)行探究，并根據(jù)以上問題探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問責(zé)實(shí)踐策略，從內(nèi)部審計(jì)的角度提出促進(jìn)企業(yè)問責(zé)制的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)問責(zé)制;運(yùn)用

隨著審計(jì)委派制的深入開展，審計(jì)部門的獨(dú)立性明顯增強(qiáng)，同時(shí)也面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)成果質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求，結(jié)合部門工作實(shí)際，以精益管理的思想為指導(dǎo)，通過內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)問責(zé)制中的運(yùn)用來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與工作效率，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制。

近年來，煙草企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部開展了全面審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、各種專項(xiàng)審計(jì)，“小金庫”的整治和排查，內(nèi)部審計(jì)在防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)全面提升經(jīng)營管理水平、為企業(yè)增加價(jià)值等方面取得了良好效果，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮良好，但審計(jì)問責(zé)機(jī)制還有待完善，審計(jì)問責(zé)范圍和對象有待進(jìn)一步明確，部分審計(jì)整改態(tài)度不夠積極、內(nèi)部審計(jì)人員工作水平有待提升。要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)一步推行審計(jì)問責(zé)制度，就必須進(jìn)一步完善審計(jì)問責(zé)機(jī)制，進(jìn)一步明確審計(jì)問責(zé)的范圍和對象，明確內(nèi)部審計(jì)問責(zé)目標(biāo)和內(nèi)容，將內(nèi)審委員會的信息更加公開透明化，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和監(jiān)管能力。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問責(zé)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)問責(zé)機(jī)制亟待完善。首先在內(nèi)部審計(jì)活動中，一般采取“誰審計(jì)誰負(fù)責(zé)”的方式，有時(shí)雖然也明確了專人負(fù)責(zé)，審計(jì)問責(zé)偶爾就會產(chǎn)生責(zé)任追究不到位的情況，審計(jì)整改的效果有時(shí)就會受到影響。其次責(zé)任主體本身的實(shí)施問責(zé)的問題沒有解決，出現(xiàn)了自己既是“裁判員”又是“運(yùn)動員”的情況。三是內(nèi)部審計(jì)部門其自身的責(zé)任追究權(quán)比較有限，造成審計(jì)問責(zé)主動性不夠強(qiáng)，并且未完全形成對問責(zé)之后的跟蹤管理機(jī)制。

（二）審計(jì)問責(zé)對象亟待進(jìn)一步明確。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，在確定責(zé)任人后有時(shí)往往無法具體落實(shí)直接責(zé)任人和間接責(zé)任人，造成責(zé)任劃分不清，出現(xiàn)互相扯皮的現(xiàn)象。推行零缺陷管理，倡導(dǎo)每個(gè)審計(jì)人員都要在自己的工作職責(zé)范圍內(nèi)努力做到無缺陷。

（三）部分審計(jì)整改態(tài)度不夠積極。實(shí)施審計(jì)整改大部分情況都是態(tài)度很積極的，效果很明顯，但也存在對涉及自身利益的問題或者整改有困難的情況，出現(xiàn)避重就輕的做法。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員工作能力有待提升。精益管理理念倡導(dǎo)推進(jìn)精細(xì)化管理，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化，審計(jì)方法的科學(xué)化，只有不斷地提高審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)的職能作用才能得到有效發(fā)揮。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題缺乏深層次的分析研究，出現(xiàn)審計(jì)建議實(shí)用性和可操作性不夠強(qiáng)的現(xiàn)象，影響審計(jì)的整改效果，審計(jì)問責(zé)的效果出現(xiàn)不到位的情況。

二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)問責(zé)制

（一）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)問責(zé)制的基本關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)問責(zé)制二者能夠相互促進(jìn)、相輔相成。企業(yè)問責(zé)制作為一種規(guī)范性的制度，能夠幫助內(nèi)部審計(jì)功能得到有效的發(fā)揮，幫助確定審計(jì)工作的重點(diǎn)、范圍，促進(jìn)審計(jì)方法創(chuàng)新研究以及審計(jì)成果在實(shí)踐中應(yīng)用，是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基本保障，特別是能夠促進(jìn)解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以整改的問題，為后續(xù)審計(jì)的效用能夠充分發(fā)揮提供制度保障。內(nèi)部審計(jì)可以有效促進(jìn)企業(yè)問責(zé)制的推行，是企業(yè)問責(zé)體系構(gòu)建的有力支持。長期以來，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題之后，通常只能提出指導(dǎo)意見而無法直接解決，更沒有強(qiáng)制性的處罰、約束權(quán)力。實(shí)施企業(yè)問責(zé)制后，可以針對內(nèi)部審計(jì)工作查出的問題進(jìn)行有效干預(yù)，促進(jìn)審計(jì)成果從指導(dǎo)性意見向規(guī)章制度轉(zhuǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)問責(zé)效力。

（二）企業(yè)問責(zé)制各構(gòu)成要素影響內(nèi)部審計(jì)。（1）企業(yè)問責(zé)的層次影響內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型與目標(biāo)。企業(yè)問責(zé)制由問責(zé)主體、問責(zé)內(nèi)容、問責(zé)對象、問責(zé)評價(jià)體系等要素所構(gòu)成，企業(yè)問責(zé)需要根據(jù)內(nèi)容主體和問責(zé)對象的不同而存在差異，這種差異又會影響到內(nèi)部審計(jì)的類型和目標(biāo)。在具體實(shí)施的過程中要求內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)問責(zé)內(nèi)容相符合，使內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)問責(zé)制服務(wù)，滿足不同問責(zé)主體的對內(nèi)部審計(jì)信息的需求。而對于基層管理者，則需要注意工作技術(shù)、組織紀(jì)律性、責(zé)任感、工作態(tài)度等問責(zé)內(nèi)容，以檢驗(yàn)是否符合內(nèi)部控制制度的要求、是否嚴(yán)格執(zhí)行上級交辦的各項(xiàng)任務(wù)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。這樣分層次的進(jìn)行企業(yè)問責(zé)與內(nèi)部審計(jì)，能夠更好的推動精益化管理。（2）企業(yè)問責(zé)系統(tǒng)的構(gòu)成影響內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)力。企業(yè)問責(zé)系統(tǒng)具體有三個(gè)部分的劃分，即權(quán)限和職責(zé)的確認(rèn)制度、信息報(bào)告制度、獎罰制度，通過三者的協(xié)調(diào)運(yùn)作，才能發(fā)揮企業(yè)問責(zé)制的功效的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是提供獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢服務(wù)，其職責(zé)范疇就是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)需要，收集整理并評價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)信息。所以，內(nèi)部審計(jì)是信息報(bào)告制度中的信息提供者與采集者。到了企業(yè)問責(zé)的最終落實(shí)階段，就涉及到了獎懲制度。在獎懲制度實(shí)施的過程中，內(nèi)部審計(jì)的參與程度取決于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位。在內(nèi)部審計(jì)部門地位較高的企業(yè)當(dāng)中，賦予內(nèi)部審計(jì)相比較大的職責(zé)權(quán)利，對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果享有一定處懲處權(quán)力。而在一些內(nèi)部審計(jì)不被重視的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果只起到為決策者提供參考的作用，無法實(shí)現(xiàn)督促實(shí)施的權(quán)力。綜上所述，企業(yè)問責(zé)制三大組成部分對內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)力產(chǎn)生直接的影響。只有三者相互協(xié)調(diào)，才能夠?qū)崿F(xiàn)精益管理。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問責(zé)實(shí)踐策略

（一）進(jìn)一步完善審計(jì)問責(zé)機(jī)制。要建立內(nèi)部審計(jì)問責(zé)機(jī)制，首先要先明確專門的監(jiān)督部門人員，并給予其必要的權(quán)限，明確其職責(zé)，要求對內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤處理，做到“誰審計(jì)誰負(fù)責(zé)”的同時(shí)，由第三方部門和人員進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，規(guī)避審計(jì)檢查人員既是“裁判員”又是“運(yùn)動員”所帶來的不足。

（二）進(jìn)一步明確審計(jì)問責(zé)的范圍和對象。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要將責(zé)權(quán)利逐一明確劃清責(zé)任界限，問責(zé)對象要有明確的界定，找出應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的人并且讓其負(fù)責(zé)。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)問責(zé)的目標(biāo)和內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的根本目的是通過發(fā)現(xiàn)問題提出審計(jì)建議督促整改，完善企業(yè)內(nèi)部管理，提高效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。從內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容劃分，主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程維修審計(jì)、合同管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及各種專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)類型。

（四）將內(nèi)部審計(jì)信息更加公開透明化，強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)與監(jiān)督。將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可通過辦事公開民主管理、OA平臺、會議紀(jì)要等途徑公開，使企業(yè)職工及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，讓企業(yè)職工有充分的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)問責(zé)整體工作，將紀(jì)檢、審計(jì)等部門的信息共享，增強(qiáng)工作合力，形成齊抓共管的機(jī)制和構(gòu)建審計(jì)問責(zé)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（五）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和監(jiān)管能力。繼續(xù)強(qiáng)化審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更進(jìn)一步注重員工責(zé)任意識的培養(yǎng)，樹立良好的審計(jì)隊(duì)伍形象，一方面加強(qiáng)部門員工的政策理論、法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，另外也注重專業(yè)知識的培訓(xùn)，加大精益管理方面的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)力度，將精益管理的思想更好地服務(wù)于部門工作質(zhì)量的提升，進(jìn)一步提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和監(jiān)管能力。

總之，內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與責(zé)任追究的一種制度。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制，有利于增強(qiáng)企業(yè)的辦事效率，提高企業(yè)管理的科學(xué)性和有效性，極大程度的推動企業(yè)精益管理。

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