摘 "要：2013年8月，全國范圍內(nèi)掀起“營改增”改革浪潮，道路運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅，了解道路運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策，分析道路運(yùn)輸業(yè)“營改增”前后稅制的變化以及“營改增”的必要性，有利于理解“營改增”政策，促進(jìn)“營改增”稅制改革的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：營改增;道路運(yùn)輸業(yè);必要性;變化

2011 年11 月17 日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于印發(fā)lt;營業(yè)稅改征增值稅試點方案gt;的通知》財稅[2011]110 號和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2011]111 號文件，規(guī)定自 2012 年 1 月 1 日開始，在上海市開始“營改增”試點改革。2012 年 8 月1 日，北京、天津、安徽、浙江、江蘇、湖北、福建、廣東、廈門、深圳也納入了試點范圍。2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。道路運(yùn)輸業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的一大分支，“營改增”對道路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展具有重大的影響。

一、營業(yè)稅與增值稅概述

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅，商品在每一個流通環(huán)節(jié)都要按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅以增值額作為計稅依據(jù)，只對各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額部分征收增值稅。中國也采用國際上普遍釆用的稅款抵扣辦法，即根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或接受勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，

二、道路運(yùn)輸業(yè)“營改增”前后稅制變化

（一）計稅依據(jù)不同。 “營改增”之前，道路運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額，營業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響，只要發(fā)生了營業(yè)額企業(yè)就要繳納營業(yè)稅?！盃I改增”之后，道路運(yùn)輸業(yè)征收增值稅，計稅依據(jù)為增值額，只對各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額部分征稅。

（二）征收稅率不同?！盃I改增”之前，道路運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的征收稅率為3%;“營改增”之后，道路運(yùn)輸業(yè)增值稅的征收稅率根據(jù)納稅人規(guī)模不同分為兩檔，一般納稅人征收稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收稅率為3%;

（三）抵扣進(jìn)項規(guī)定不同。稅改之前，增值稅政策規(guī)定企業(yè)購置自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣進(jìn)項稅額。稅改之后，規(guī)定作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具可以抵扣進(jìn)項稅額。

三、道路運(yùn)輸業(yè)“營改增”必要性

（一）避免重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈不斷拉長，產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)日益增多，對企業(yè)營業(yè)額征收營業(yè)稅將越來越加重下游服務(wù)行業(yè)的負(fù)擔(dān)，“營改增”稅制改革后，對企業(yè)增值額征收增值稅，無論產(chǎn)品通過幾個流通環(huán)節(jié)，都只是對增值部分征稅，消除了重復(fù)征稅，而且還可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，重新建立了抵扣鏈條。同時，企業(yè)購進(jìn)的大量運(yùn)輸工具、燃油燃料、修理費(fèi)等都可以抵扣進(jìn)項稅額，從長遠(yuǎn)看，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）吸引更多投資，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。道路運(yùn)輸業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，需要大量的資金投入，特別是在新購大量的運(yùn)輸設(shè)備或者替換原有設(shè)備時?！盃I改增”后，規(guī)定企業(yè)購進(jìn)設(shè)備增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，這樣將大大減輕企業(yè)購置成本，必將激發(fā)道路運(yùn)輸企業(yè)淘汰舊設(shè)備、購進(jìn)新設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的積極性。同時，這種進(jìn)項稅額抵扣的稅制改革也必將吸引更多的資金投入到道路運(yùn)輸行業(yè)中，促進(jìn)整個行業(yè)的發(fā)展。

（三）提升核心競爭力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工?！盃I改增”前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅不可抵扣，工業(yè)生產(chǎn)部門的一些前期業(yè)務(wù)傾向于內(nèi)部提供而不是外包，這樣既不利于企業(yè)的核心競爭力建設(shè)，也不利于社會專業(yè)化發(fā)展?！盃I改增”后，企業(yè)進(jìn)項稅額可以抵扣，生產(chǎn)企業(yè)必將選擇服務(wù)外包，進(jìn)行主輔分離，致力于核心競爭力建設(shè)，既有利于生產(chǎn)企業(yè)專業(yè)化發(fā)展，又能促進(jìn)服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展壯大，推動社會分工發(fā)展，促進(jìn)社會分工深化。

（四）有利于優(yōu)化環(huán)境，降低污染。無論是城市公交還是道路運(yùn)輸，車輛對環(huán)境的污染是顯而易見的。研究人員指出，車輛越老舊，越可能排放出更多的有害排放物，對環(huán)境的污染就越嚴(yán)重。降低這種環(huán)境污染的唯一方法就是更換新車，“營改增”后有相關(guān)扶持政策出臺，車輛購置可抵扣銷項稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，必將促進(jìn)企業(yè)購置新車輛，有利于優(yōu)化環(huán)境，降低污染。

結(jié)語： “營改增”有利于企業(yè)、行業(yè)發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，有利于優(yōu)化環(huán)境，可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但在試點過程中還存在很多問題需要解決，這需要企業(yè)與政府多方的努力，方能發(fā)揮稅制改革長遠(yuǎn)的效用。

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