摘 要：自1979年以來，“營改增”便成為轉變稅制格局的核心，該政策的出臺讓中國經(jīng)濟大步邁向了可持續(xù)發(fā)展的道路，是一個拉動內(nèi)需、推動宏觀經(jīng)濟的利好政策，但“營改增”也讓自來水公司的稅務面臨新的風險。

關鍵詞：營改增；自來水企業(yè)； 稅務風險

“營改增”從定義上講就是把原本營業(yè)稅的征收改為增值稅，是自1979年引進國內(nèi)，直到1994年才完成全面改革的一種稅制，是針對境內(nèi)銷售貨物或者提供相關勞務和進口貨品的單位與個人所征收的稅種，是我國商品經(jīng)濟走向高速發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、“營改增”的意義與目的

“營改增” 是已經(jīng)成為當前結構性減稅政策的重要內(nèi)容，它能夠減少原本稅務中許多重復征收的稅項，雖然增值稅改革經(jīng)過了一個較為漫長的過程。直至2009年1月1日，我國全面完成所有行業(yè)和地區(qū)的改革后的增值稅也全面適應了國際的需求，更為規(guī)范以及合理。這種更適應我國發(fā)展的稅制改革，作為增強國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的動力，來提高我國在世界經(jīng)濟中的競爭力和抗衡力，并且克服金融危機帶來的問題中起到了至關重要的作用，也使得我國經(jīng)濟全面走向更為穩(wěn)定和高效的可持續(xù)發(fā)展道路。

二、“營改增”對某些服務型企業(yè)的稅務影響

任何事情都是有兩面性，“營改增”對服務型企業(yè)的影響也具有雙重影響，在改革的過程中，企業(yè)所面臨的各種稅務現(xiàn)象也很快反映出來，從理論上來說主要包括以下四種：

（一）企業(yè)實行“營改增”后，其原先的營業(yè)稅稅率低于增值稅，稅率變動使其增加了稅務成本，而且進項抵減稅效應并沒有起到效果，從而導致企業(yè)稅負增加。

（二）企業(yè)實行“營改增”后，雖然其原先的營業(yè)稅稅率低于增值稅，稅率變動使其增加了稅務成本，但是進項抵減稅效應達到了效果，因而達到企業(yè)稅負減少的目的。

（三）企業(yè)實行“營改增”后，其原先的營業(yè)稅稅率仍然與改革后的增值稅保持了一致，稅率成本并沒有增加，但是進項抵扣的政策卻仍然適用，因而也能夠達到企業(yè)稅負減少的目的。

（四）企業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)適用的增值稅稅率比原先的營業(yè)稅稅率還要低，稅率變動帶來了減稅效應，再加上又符合進項抵扣的減稅效應，企業(yè)稅負明顯下降 。

三、“營改增”改革下自來水企業(yè)增值稅的政策變化

從以上四種現(xiàn)象我們可以看到，雖然大部分企業(yè)稅負都得到了減少，但也存在著不減反增加的企業(yè)。而從這些企業(yè)中，最具有代表性的行業(yè)就是自來水公司。首先簡單了解下自來水公司增值稅相關政策的改革：

（一） 1994年國家稅務總局發(fā)文中對于自來水征收增值稅相關規(guī)定為：一般自來水公司增值稅的征稅征收率為6%，此項規(guī)定簡稱為“改 6征6”。

（二） 而到了從2002年6月起國家稅務總局國稅法又明確了新的稅制政策：在自來水公司原本6%的增值稅的征收基礎上，對公司所購買自來水取得的增值稅專用發(fā)票上，必須注明的抵扣增值稅稅款，抵扣額定為6%，此項規(guī)定簡稱為“征6抵6”。

（三）2009年在國家稅務總局的財稅[2009]9 號通知中又有了新規(guī)定，即“改征6%，不得抵扣”，明確表示對自來水公司所出售的自來水依照6%征收增值稅，不得對公司所購買自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款進行抵扣。

四、“營改增”稅制改革對自來水企業(yè)的影響

在稅收政策改革的歷程中，早在1994年國家便意識到自來水公司及相類似企業(yè)的發(fā)展的產(chǎn)品是與人民生活有著密切聯(lián)系的，所以可以適用低稅率的稅種。但是從政策和法律法規(guī)來看，顧及到自來水公司的外購進項少，從而進項稅率低的原因，但又矛盾于此類公司關系到人民的生活質(zhì)量，因而制定相關特殊政策，給予適當?shù)姆龀趾驼疹?，因此實行了與小規(guī)模工企相當?shù)?%的稅率，減輕自來水企業(yè)的壓力。而在2002年新的稅制政策“征6抵6”后，雖然自來水企業(yè)相關行業(yè)的原材料和勞力成本有了很大的上漲，但供水企業(yè)仍然能夠在2007年平均稅負控制在4.9%左右，給行業(yè)帶來很大的優(yōu)勢?？珊镁安婚L，2009年1月19日的“改征6%，不得抵扣”的政策一實行，加上其他能耗和規(guī)模的壓力。自來水企業(yè)作為民生行業(yè)，城市發(fā)展的命脈，自身發(fā)展的局限性明顯，投資回報周期長、盈利項目少、規(guī)模與實際產(chǎn)出能力不成比等特殊問題一一暴露出來，都使得自來水企業(yè)轉盈為虧。這次新一輪的改革，不僅國家新的優(yōu)惠政策不再惠及供水行業(yè)，反而使得原有的利好政策也一并取消了。從數(shù)字上看，光2008年一年的增值稅稅負就比去年同比增加了近7%。

多年來高負債、低收益成為了大多數(shù)自來水公司的突出問題，而對于那些年年虧損的自來水公司來說，無疑是給企業(yè)自身乃至社會造成了巨大的壓力。水是生命之源，每一滴水的品質(zhì)都與每一個生命息息相關，水的純凈與循環(huán)更是關系到國家的存亡。自來水公司每年都必須大量采購和鋪設新的管道設施，更新管道網(wǎng)，而此類管線和相關成本在規(guī)定中明確為不得抵扣項，因此給企業(yè)帶來了巨大的虧損點。

五、對自來水公司增值稅的相關看法和建議

水在一個國家乃至世界上的地位是不容置疑的，自來水更是關系到民生發(fā)展的關鍵因素，自來水的價格是國家宏觀調(diào)控的，價格的波動可謂牽一發(fā)而動全身，涉及到百姓安居樂業(yè)等方方面面。但從公信的利益角度講，最終為“營改增”買單的是消費者，作為民生產(chǎn)業(yè)，政府應該必須為百姓的生活成本考慮，制定和計劃新的水價時，把流轉稅包含在內(nèi)。水價不漲，供水公司面臨倒閉破產(chǎn)的危險；如果調(diào)價，必然會增加老百姓的生活成本。水價的波動很可能導致蝴蝶效應的發(fā)生，但是從長遠出發(fā)，社會的發(fā)展和國家經(jīng)濟內(nèi)需的增長也都有相應的激發(fā)點，雖然增加稅負不是國家相應機關所想要看到的，卻也是必須的。我國法律講究的是公正與公平，因此在國內(nèi)平均增值稅稅率在4%左右時，自來水公司稅負卻高出這條標準線50%以上，這是不合理的，而我們作為發(fā)展中國家的領頭人，也應該像發(fā)達國家學習，在國計民生問題上考慮實際情況。即使不能在原有的政策上提出新的優(yōu)惠，也不應該取消原有的扶持政策，應該鼓勵和幫助這類企業(yè)，讓自來水企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

六、結語

綜上所述，“營改增”的全面改革發(fā)展，對我國宏觀經(jīng)濟的調(diào)控和可持續(xù)發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻，打開了生產(chǎn)類服務型行業(yè)發(fā)展的稅制轉型的大門，但是也要考慮如自來水公司這類企業(yè)的特殊性，避免經(jīng)濟發(fā)展的不均衡導致阻礙，必須更均衡、更公平的全面發(fā)展各行各業(yè)。

參考文獻：

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