摘 要：會計新規(guī)的實行牽扯到了管賬人員的主觀判別，然則稅法又是一項十分嚴正的法律條文，兩者之間的差異給企業(yè)和稅務部門帶來了不同程度的工作壓力。本文將通過對《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》兩部制度之間存在差異的原因進行研究和分析，同時提出一些新的相關協(xié)調思路。

關鍵詞：會計準則；企業(yè)所得稅

一、會計準則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會計準則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會計準則兩者差異的根本原因是其制定的目的不同

企業(yè)會計準則目標是向財務報表使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理受托責任的相關履行狀況，在經濟決策中倍受財務會計報告使用者的青睞。制定稅法的總目標是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收這一經濟杠桿調節(jié)經濟活動的運行。由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經濟行為或事項會做出不同的規(guī)范要求。

（二）會計準則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。

通常，納稅主體與會計主體是一致的，但在特殊情況下，納稅主體不同于會計主體。當納稅主體不同于會計主體時，會導致差異的產生 。

（三）會計準則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會計準則與企業(yè)所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹慎性原則、實質重于形式原則以及權責發(fā)生制的運用，企業(yè)所得稅法著重強調收付實現(xiàn)制度與不確定性原則，歷史成本原則，權責發(fā)生制相結合的現(xiàn)金基礎原理。因此，會計準則對于收入的確認側重收入的實質性實現(xiàn)，對成本費用的確認很大程度依靠會計人員主觀估計。企業(yè)所得稅稅法對收入的確認側重于經濟業(yè)務社會價值的實現(xiàn)，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據，不能估計。在企業(yè)會計準則下，這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點會計人員的主觀判斷占一定意義，從而導致了企業(yè)所得稅法與會計準則產生了差異。

（四）市場經濟對二者的要求不同

第一，在市場經濟下企業(yè)會計中，利潤取代產值成為財務會計的核心指標，而要取得真實的利潤數據必須嚴格執(zhí)行配比原則，為此部分費用需要遞延某些納稅影響，這就造成與企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的沖突。第二，我國實行以公有制為主體多種所有制經濟共同發(fā)展的經濟格局，所有制形式多樣化造成會計信息使用者多樣化，對于許多使用者而言，如果單純按照企業(yè)所得稅稅法計算出來的利潤并不能使他們對企業(yè)的獲利能力做出正確的判斷，而會計準則下利潤的計算則能滿足他們的要求。

企業(yè)所得稅稅法是以企業(yè)會計賬目為基礎進行稅款的征收，如果企業(yè)所得稅稅法拋棄會計原則而另行構造一個稅法核算系統(tǒng)，則企業(yè)將面臨必須做兩套賬務，這不但違背了會計準則對企業(yè)賬務的要求，也大大增加企業(yè)的財務核算和國家稅收部門的稅款征收壓力。所以在具體的問題上，企業(yè)所得稅法稅法對會計原則采取“有利則用，不利則棄”的態(tài)度，于是差異就難免了 。

二、會計準則與企業(yè)所得稅法關系的相關協(xié)調措施

（一）會計與企業(yè)所得稅稅法兩者目標的相互協(xié)調

我們國家的會計目標是不能籠統(tǒng)的歸置于提供“客觀，真實，公正”的會計信息。由于，在目前的國際主流社會中，對此的定位僅僅針對像英國和美國這類金融市場很發(fā)達的少數資本主義國家，這類型緊跟時代潮流發(fā)展的會計要求與處理方式是必須塑造在這類國家絕對成熟的金融市場根基上的，一個明顯的傾向，就是強調投資服務，我們的資本市場還不發(fā)達，必須強調使其為我國的宏觀經濟發(fā)展和監(jiān)管就行服務。因此，應盡量保持企業(yè)所得稅法及會計制度的兩者目標的相互協(xié)調，并且這種協(xié)調是在國家規(guī)定的最高利益控制下可以做到的。

（二）企業(yè)所得稅法應主動與會計準則相互協(xié)調

企業(yè)所得稅應有限制的允許企業(yè)進行風險評估。假若我們忽略了公司所得稅對公司風險存在的影響，一味刻意注重確保政府部門的財務收益，其最終所導致的后果只會是造成公司風險招架能力的逐步喪失，繼而牽扯傷害到稅收基礎。由于企業(yè)所得稅法允許企業(yè)計提壞賬準備，同樣企業(yè)被許可計提跌價準備等其他資產（減值）準備的價值。為了防范企業(yè)利用延遲納稅與風險估計有意逃避稅收，可以對其計提所提供各種條件準備和比例進行適當的規(guī)范 。

（三）規(guī)范差異、明確調整范圍

會計準則與企業(yè)所得稅這兩者雖然屬于不同的領域，但是預期達到的目標應該是相同的。因此，在會計實務中既要求二者之間應盡量團結起來，而且要爭取最大限度地規(guī)避人為造成的差異。相關單位在制定和施行企業(yè)會計準則的過程中，應采取務實的態(tài)度來關注和分析已經存在的矛盾與問題，務必不讓無辜的人受到企業(yè)所帶來矛盾沖突的后果。相關立法機構務必切實認真的深入鉆研探討，詳細聽取相關各階層參與者對法律和法規(guī)制定的諸多建議，在會計規(guī)章制度的擬定和變革中推動稅務單位介入進相關規(guī)章制度的建設完善中來。推動所修訂的公司會計法規(guī)能夠順應時代發(fā)展趨勢并且與世界主流社會同步，在這個過程當中必須切實從我們國家本身的發(fā)展狀況出發(fā)進行周全的思慮，推動所有將頒布或即將開展施行的新政策法規(guī)的作用能夠確實地發(fā)揮，常備不懈，預先做好相關應對準備。

參考文獻：

[1]李軍. 新會計準則與所得稅差異[J]. 中國會計， 2007， 8： 56-57.

[2]Frontiers of Business Research in China [J]. 2009， Vol. 3（2）， pp.171-189Springer.