摘 要：本文從現(xiàn)金流量表作為分析基礎(chǔ)，以收益質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資互動(dòng)以及籌資活動(dòng)的角度對(duì)其產(chǎn)生的收益及收益質(zhì)量和水平進(jìn)行分析，指出當(dāng)前公司存在的具體問題，易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛；無(wú)預(yù)算，管理不嚴(yán)；資金分散，使用效率低等問題，從而站在現(xiàn)金流量表的角度，來(lái)詳細(xì)分析公司收益質(zhì)量分析效率和分析水平，通過從外部角度出發(fā)的注重營(yíng)運(yùn)效率對(duì)收益質(zhì)量的影響；對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化；盤活庫(kù)存加速現(xiàn)金流量的流動(dòng)性；強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理；加強(qiáng)流動(dòng)資金管理的途徑，目的是為了進(jìn)一步公司在現(xiàn)金流量表分析的過程中能夠通過具體方法提升自身的會(huì)計(jì)收益質(zhì)量，從而促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；收益質(zhì)量

對(duì)于企業(yè)來(lái)說，不論內(nèi)部和外部人員都非常關(guān)注的問題就是企業(yè)的收益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利益相關(guān)者比如投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及公司員工等都很關(guān)注企業(yè)的收益質(zhì)量，企業(yè)投資收益的高低、收取本息的來(lái)源安全性、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提現(xiàn)及員工福利和公司的健康發(fā)展，都與公司的收益質(zhì)量息息相關(guān)，因此企業(yè)針對(duì)現(xiàn)金流量表收益質(zhì)量的分析十分重要。

現(xiàn)金流量表作為描述企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況，在經(jīng)營(yíng)狀況良好的背景下反映出企業(yè)的相關(guān)收益質(zhì)量和水平。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，基于現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)收益質(zhì)量研究越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行下一步?jīng)Q策與分析的重要指標(biāo)和基準(zhǔn)。因此，在這種大環(huán)境的推動(dòng)下，為了尋找出公司存在的相關(guān)問題，從而深入研究具體的解決對(duì)策，以此促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。

一、理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)收益質(zhì)量研究理論基礎(chǔ)需要建立在收益質(zhì)量的相關(guān)定義與收益質(zhì)量的特性基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)收益質(zhì)量的概念形成于二十世紀(jì)三十年代，在誕生之初主要是用來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的總體經(jīng)營(yíng)價(jià)值。直至發(fā)展到如今，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)收益質(zhì)量是在企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)上保障企業(yè)在的一段時(shí)間內(nèi)部的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，以及在穩(wěn)定與自由的現(xiàn)金流量基礎(chǔ)之上的收益能力。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)收益質(zhì)量的研究條件

（一）分析方法

企業(yè)會(huì)計(jì)收益質(zhì)量的研究方法，需要從定性分析與定量分析入手進(jìn)行層次劃分：

1.定性分析

定性分析方法包括了企業(yè)自身規(guī)模的變化、企業(yè)在相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策的具體變化、企業(yè)適用會(huì)計(jì)政策的相關(guān)調(diào)整以及會(huì)計(jì)估計(jì)方針的有效變更，同時(shí)也應(yīng)該利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的相關(guān)審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)，向企業(yè)內(nèi)部股東就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、結(jié)果以及分配情況出具相關(guān)意見。

2.定量分析

定量分析方法包含了從資產(chǎn)負(fù)債表的信息中獲得企業(yè)收益程度的大小；從利潤(rùn)表的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)損益的比重，在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的前提下進(jìn)行分析；從現(xiàn)金流量表的視角來(lái)深入評(píng)價(jià)收益質(zhì)量，站在企業(yè)不同活動(dòng)的類型中針對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，從而在資金的適用效率以及使用有效性中評(píng)價(jià)企業(yè)的收益質(zhì)量。

（二）收益質(zhì)量分析的必要性

對(duì)企業(yè)進(jìn)行收益質(zhì)量分析，使企業(yè)有利于克服權(quán)責(zé)發(fā)生制給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的非現(xiàn)實(shí)性，站在會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流以及獲得的利潤(rùn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)；并且，有利于更大程度的限制企業(yè)使用不規(guī)范經(jīng)營(yíng)的手段獲取利潤(rùn)，促使企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)；同時(shí)，有利于企業(yè)榨干會(huì)計(jì)收益中的水分，使企業(yè)整體收益更加能夠代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，從現(xiàn)金流的角度分析企業(yè)的整體盈利能力，為收益質(zhì)量做出一個(gè)有效的評(píng)價(jià)。

三、收益質(zhì)量分析

（一）基于現(xiàn)金流量表的收益質(zhì)量分析

1.現(xiàn)金流量與收益的關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的推動(dòng)下，企業(yè)相關(guān)交易活動(dòng)需要以貨幣作為載體進(jìn)行等價(jià)交換，那么企業(yè)內(nèi)部日?；顒?dòng)中的收益會(huì)客觀貨幣作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。在貨幣形成一定流入、流出的狀態(tài)時(shí)，便可以將貨幣的活動(dòng)定義為現(xiàn)金流量。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)部的現(xiàn)金流量多少代表企業(yè)在這段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)概況，如果現(xiàn)金流量為負(fù)，說明企業(yè)賒銷行為較多，盈利能力較差，收益質(zhì)量不具有很好的水平；如果現(xiàn)金流量為正，說明企業(yè)具有良好的收益水平，獲得的現(xiàn)金收益能夠再次投入到投資活動(dòng)中，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)二次獲利以及多次獲利，為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流入。因此總的來(lái)說，企業(yè)現(xiàn)金流量的水平代表了企業(yè)的收益質(zhì)量，現(xiàn)金流入越大于流出，說明企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)能力、獲利能力、回款能力以及投資能力都較強(qiáng)，具備良好的發(fā)展前景和收益水平。

2.利用現(xiàn)金流量表分析的優(yōu)勢(shì)

首先，現(xiàn)金流量表的優(yōu)勢(shì)在于其與凈利潤(rùn)相比更能夠真實(shí)的體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部貨幣金額積累的多少，從而判定企業(yè)的總體償債能力和支付能力；其次，現(xiàn)金流量表彌補(bǔ)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的相關(guān)差異和不對(duì)稱，使利潤(rùn)的調(diào)節(jié)程度平緩，減輕了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的損害；最后，現(xiàn)金流量表更加細(xì)致的反映出不同活動(dòng)對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)以及在通貨膨脹與通貨緊縮狀態(tài)下的影響，通過現(xiàn)金流對(duì)通貨狀態(tài)的反應(yīng)，來(lái)判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，從而判斷企業(yè)收益質(zhì)量的高低。

（二）公司現(xiàn)金流量表的收益質(zhì)量分析

1.公司現(xiàn)金流量表收益質(zhì)量分析存在的問題

（1）盲目投資，短貸長(zhǎng)投。公司在現(xiàn)金流量表的分析中，由于對(duì)收益質(zhì)量分析不均衡以及存在一些誤差，使得資金分配比例失調(diào)，把大量資金用于長(zhǎng)期項(xiàng)目投資，導(dǎo)致流動(dòng)資金不足。公司資金監(jiān)管力度不夠，超預(yù)算采收現(xiàn)象較多，其結(jié)果將加重公司現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，形成大量的潛在的虧損，讓企業(yè)的資金收益管理陷入惡性循環(huán)。

（2）內(nèi)部管理不善，資金不良占用。公司管理結(jié)構(gòu)不不合理，造成資金管理上的松弛，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成資金的損失，造成浪費(fèi)以及無(wú)效使用，從而使得收益質(zhì)量較差。公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中忽略管理，對(duì)于現(xiàn)金流量表質(zhì)量分析工作方面沒有進(jìn)行完善的統(tǒng)籌，從而在生產(chǎn)過程中的消耗過高，造成資金的大量浪費(fèi)。同時(shí)，在資金使用上缺乏正確的預(yù)測(cè)和科學(xué)的決策，致使許多資金使用中表現(xiàn)出了高投入、低產(chǎn)出、規(guī)模效益差等現(xiàn)象，造成資金的無(wú)效使用和大量浪費(fèi)，以及資金缺乏有效的調(diào)整機(jī)制，資金利用率低下和管理上的松弛，加劇了流動(dòng)資金的緊張。

（3）資金分散，使用效率低。公司只對(duì)貨幣資金制度化管理，但是卻不能有效調(diào)整貨幣資金，對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的管理的效益性造成了影響。為了不讓資金沉淀和結(jié)算方便，公司開設(shè)了國(guó)有銀行賬戶，使每個(gè)賬戶上的資金都充分利用上。但是，公司的貨幣日常收支活動(dòng)對(duì)貨幣資金持有量有著任意支配的行為，其是因?yàn)樵摴緦?duì)貨幣資金收支的有效規(guī)劃和貨幣資金的最佳持有量的概念缺少一定程度的認(rèn)識(shí)。

由下圖能夠看到某公司在2014年與2015年的資金運(yùn)用效率變動(dòng)表：

針對(duì)兩年的數(shù)據(jù)對(duì)比差異能了解到，當(dāng)公司內(nèi)部基本的貨幣需要量得到滿足后還有剩余時(shí)，多部分貨幣資金往往閑置起來(lái)，而沒有參與到資金的周轉(zhuǎn)過程中去實(shí)現(xiàn)增值，形成了資金浪費(fèi)。對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的支付往往被動(dòng)應(yīng)付，貨幣需要量不足時(shí)就千方百計(jì)地借款解決或只好無(wú)拖欠，造成了壞賬損失，那么便會(huì)對(duì)公司資金管理的流動(dòng)性和收益質(zhì)量以及收益性有著直接影響。

（4）易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。企業(yè)之間為了相互之間的結(jié)算方便，容易出現(xiàn)賒賬現(xiàn)象，當(dāng)賒賬現(xiàn)象變?yōu)橥锨窌r(shí)，容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，企業(yè)之間貨款拖欠形式的三方債務(wù)問題，即“三角債”。針對(duì)公司來(lái)說，與其合作的企業(yè)之間貨款相互拖欠現(xiàn)象持續(xù)增加，再加上一些與公司合作的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，尤其是很多小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場(chǎng)吸引力，會(huì)造成產(chǎn)品的大量積壓。同時(shí)，又由于支付能力有限，新增的生產(chǎn)項(xiàng)目所需必要資金不足，或者無(wú)法籌集到項(xiàng)目資金，一方面求助于銀行方面，但同時(shí)又無(wú)法還清貸款，用公司的資金來(lái)維持其生產(chǎn)過程中所需資金，而造成“人欠人”的問題使部分資金損失掉。

2.優(yōu)化公司現(xiàn)金流量表收益質(zhì)量分析的對(duì)策

（1）加強(qiáng)流動(dòng)資金的管理。第一，嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程，創(chuàng)造提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部條件；第二，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，做好明確預(yù)算，降低生產(chǎn)成本；第三，公司對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格考核，提升工作效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，以此來(lái)提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率；第四，將資金集中管理并控制，使公司可以有效監(jiān)督資金的使用情況，使企業(yè)有效監(jiān)督資金使用，降低了企業(yè)資金資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)，盤活現(xiàn)金存量，從而提高資金的使用率。

（2）盤活庫(kù)存加速現(xiàn)金流量的流動(dòng)性。企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的閑置，影響著公司資金的流動(dòng)，如閑置和利用率不高的機(jī)器，廠房，設(shè)備，原材料等。若沒有發(fā)揮其真正作用，會(huì)造成無(wú)形的浪費(fèi)。公司可以將多余的或利用率不高的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換或置換成現(xiàn)金，以此來(lái)改善企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金情況，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將有限的資源得到更高效的運(yùn)用，也能提高經(jīng)濟(jì)效益，使其整體現(xiàn)金的收益情況得到改善和進(jìn)一步發(fā)展。

（3）對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化 。公司要制定符合自身利益的戰(zhàn)略目標(biāo)及詳細(xì)的戰(zhàn)略計(jì)劃，并對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行詳細(xì)的分析研究，找到其關(guān)鍵點(diǎn)和制約因素，將各種隱患因素整理并進(jìn)行改善，將關(guān)鍵產(chǎn)品升級(jí)成核心產(chǎn)品，引用先進(jìn)的生產(chǎn)線，選擇科學(xué)的管理方法，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的整合，使建立在現(xiàn)金流量表中的預(yù)算更加科學(xué)，實(shí)現(xiàn)收益質(zhì)量管理的可持續(xù)發(fā)展，從而促進(jìn)公司進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。

（4）注重營(yíng)運(yùn)效率對(duì)收益質(zhì)量的影響 。通常情況下，企業(yè)現(xiàn)金流量表中的收益質(zhì)量與資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)效率這二者是相輔相成的。在管理者優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)的前提下，只有做到使公司資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率提高，該公司的營(yíng)運(yùn)能力才會(huì)更加靈活，基于現(xiàn)金流量表下的企業(yè)的收益質(zhì)量才會(huì)增強(qiáng)。公司應(yīng)該學(xué)習(xí)正確的管理理論，制定完善的實(shí)施決策方案，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理層的人員組織結(jié)構(gòu)，做到人力物力資源高度利用，并且形成一套能夠適用于公司高密度的監(jiān)查機(jī)制，提高企業(yè)整體的工作效率，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)最終的目的，即提高企業(yè)的收益質(zhì)量。

（5）建立公司信用管理體系。政府應(yīng)發(fā)揮對(duì)其市場(chǎng)的宏觀調(diào)控作用，為公司安全營(yíng)運(yùn)以及誠(chéng)信道德建設(shè)創(chuàng)造必要的條件。在這基礎(chǔ)上，信用政策的制定與實(shí)施要具備可行性。國(guó)家應(yīng)著力推進(jìn)公司的信用體系建設(shè)和銀行貸款咨詢的建設(shè)，積極建立以企業(yè)為主體的信用體系，有關(guān)機(jī)構(gòu)或其他部門也為企業(yè)提供和提高相應(yīng)的服務(wù)。大力發(fā)展信用體系，逐步建立其他有關(guān)信用體系以及健全信用體系，對(duì)公司等企業(yè)也開展其誠(chéng)信信用得教育，樹立信用概念，為信用管理體系奉獻(xiàn)一份力量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過對(duì)現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行收益質(zhì)量的分析。企業(yè)的收益包括了很多方面，本文站在現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)收益質(zhì)量的相關(guān)概念和定義入手，來(lái)深入研究公司的收益質(zhì)量以及相關(guān)收益水平。站在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用情況來(lái)看，從報(bào)告內(nèi)部的相關(guān)信息中完成對(duì)各種會(huì)計(jì)信息的解讀和深究，通過對(duì)加強(qiáng)該公司內(nèi)部流動(dòng)資金的管理以及實(shí)現(xiàn)盤存現(xiàn)金流動(dòng)性的有效性等方面，促進(jìn)公司收益質(zhì)量高效提升，實(shí)現(xiàn)綠色健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：袁雪萍（1968-），女，江蘇鎮(zhèn)江人，本科，鎮(zhèn)江市國(guó)土資源局丹徒分局收銀員技師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。