摘 要：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標準和優(yōu)惠稅收政策，為國內外企業(yè)平等競爭創(chuàng)造公平競爭環(huán)境。根據新舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠的稅收指導，稅收優(yōu)惠方式和技術創(chuàng)新稅優(yōu)惠的不同，體現(xiàn)了新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；政策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”）于2008年1月1日正式實施了，這意味著企業(yè)所得稅的征收與管理進入了一個新時代。新企業(yè)所得稅法中企業(yè)所得稅的稅率為25%，大大減輕了企業(yè)的稅收負擔，但這僅僅是表面現(xiàn)象；更為深層的意義在于新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)的稅前扣除辦法、標準和稅收優(yōu)惠政策，結束了外資企業(yè)享受了近30年的“超國民待遇”，從而為內外資企業(yè)的平等競爭提供了一個更加公平的環(huán)境。本文就新舊企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠加以比較，以期對新稅法有更加深入的了解。

一、由“區(qū)域優(yōu)惠為主 ”轉變?yōu)?“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”

舊稅法下內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側重于勞動就業(yè)、社會福利等需要照顧、扶持的企業(yè)，主要是面對民族自治地區(qū)以及規(guī)模較小、利潤較少的企業(yè)。對新辦的高新技術企業(yè)，自投產年度起，免征所得稅兩年；國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所以實際上對內資企業(yè)實行的是從18%～33%的全額累進稅率。外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要傾向于對經濟特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵外商向生產型行業(yè)項目投資，主要有以下幾個方面：1.對特定行、項目的定期減稅、免稅。2.對特定地區(qū)和產業(yè)項目降低稅率納稅。3.對再投資于中國境內部分實行退稅優(yōu)惠及稅后利潤匯出境外免征預提所得稅。以上可以看出，外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠遠遠多于、優(yōu)于內資企業(yè)，并且在稅收優(yōu)惠上側重的是區(qū)域優(yōu)惠。

新稅法下稅收優(yōu)惠的主要內容包括：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展、鼓勵環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體以及自然災害專項減免稅政策?？梢姡露惙ㄆ鞄悯r明地把優(yōu)惠落實到產業(yè)政策上，注重產業(yè)結構導向，規(guī)定對投資于高新科技、基礎設施、農業(yè)、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。不管什么企業(yè)，只要能滿足行業(yè)優(yōu)惠的條件，都可以一視同仁享受所得稅優(yōu)惠盛宴，于是執(zhí)行多年的特定區(qū)域外資優(yōu)惠的特惠制宣告結束，取而代之的是內外平等的普惠制。

新稅法在區(qū)域優(yōu)惠方面也呈現(xiàn)不同的特色。我國長期以來實行以效率優(yōu)先為導向的特區(qū)優(yōu)惠政策，對投資于特區(qū)的生產型外資企業(yè)實行15%的低稅率，并且執(zhí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，這些政策對于東部地區(qū)吸引外資、開放搞活起到了顯著的作用，但同時加劇了地區(qū)間經濟發(fā)展的不平衡。如今的中國宏觀經濟狀況已經有很大變化，經濟長期持續(xù)發(fā)展、國力大大增強、財政收入呈高速增長態(tài)勢，外匯儲備已突破萬億美元大關，外匯與資本已不再是中國經濟發(fā)展的瓶頸，不再是吸引外資的主要目的。為維護公平的市場競爭環(huán)境，促進社會主義市場經濟持續(xù)、健康發(fā)展，新稅法在大幅削弱了特區(qū)的外資優(yōu)惠的同時，保留了西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，區(qū)域優(yōu)惠由東向西的轉向更好地體現(xiàn)了稅收 “扶弱濟貧”的調控手段，對西部地區(qū)在吸收投資、改善經濟發(fā)展狀況和縮小與東部地區(qū)差距方面具有重要的意義。

二、由“直接優(yōu)惠為主”轉變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”

稅后優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、虧損彌補、加速折舊等。每種稅收優(yōu)惠政策都有其長處和短處，不同時期、不同稅收目標下應采取的稅收優(yōu)惠措施也不應相同。

舊稅法下內、外資企業(yè)以直接優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式，削弱了稅收優(yōu)惠的實效。所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、直接減免稅和再投資退稅等直接優(yōu)惠方式，主要體現(xiàn)的是事后調節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠；而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基式間接優(yōu)惠方式運用得較少。不重視事前調節(jié)，促使企業(yè)獲利，這種過于單一的稅收優(yōu)惠方式，不利于培養(yǎng)所得稅稅源，不僅容易造成財政收入的不穩(wěn)定，影響到稅收優(yōu)惠的實效，而且外商也并未從中真正受益。例如我國與有關國家在處理跨國納稅人的重復征稅問題時，采用的是稅收抵免制度，因此，與我國沒有簽訂稅收饒讓條款的國家，我國給予外商減免所得稅的優(yōu)惠，實際上是被其居住國政府補征了，這樣就會使我國給外商的稅收優(yōu)惠落空。

新稅法注重采用加速折舊、投資抵免、稅前扣除等間接優(yōu)惠措施。企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這項措施在舊稅法下也有使用，但在那時企業(yè)是以少繳稅金的形式獲取受益，而在新稅法下企業(yè)采取加速折舊的方式將獲得延遲納稅的好處，這對企業(yè)購置資產初期的現(xiàn)金流量有一定的意義。在考慮貨幣時間價值的情況下，這部分收益可以通過折現(xiàn)的形式體現(xiàn)出來，既可以保證國家宏觀經濟的調控職能，又可以保證稅收優(yōu)惠政策的實效。同時，國家繼續(xù)采用優(yōu)惠稅率、減免稅額這些直接優(yōu)惠政策，使得所有企業(yè)能共享稅收優(yōu)惠的好處。

三、對高新技術、技術進步企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

舊稅法下這一領域的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括：國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅兩年；納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%） 以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年的應納稅所得額。這些優(yōu)惠政策的實施在一定程度上促進了高新技術產業(yè)的發(fā)展和技術進步，但與此同時，還存在著一些嚴重問題，制約了高新技術產業(yè)的更快發(fā)展。

新稅法下調整高新技術產業(yè)及技術進步的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵以科技進步推動經濟增長。 （一）取消區(qū)域限制，以技術項目來確定稅收優(yōu)惠。真正體現(xiàn)國家對高新技術產業(yè)的政策導向，同時避免一些高新技術區(qū)內的非高新技術企業(yè)和高新技術企業(yè)中的非高新技術項目“搭便車”的行為。（二）放寬技術開發(fā)費用的扣除適用范圍。不論企業(yè)盈利與否，只要其技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的，均可加計扣除當年實際發(fā)生額的50%；當年扣除余額，可無限期結轉到以后年度扣除。（三）建立對風險投資的稅收傾斜政策。1.對風險投資公司應長期實行較低的所得稅率；對風險投資公司投資入股高新技術企業(yè)，并按股份從企業(yè)得到的應有收益或將所持股份轉讓得到的收入，應免征或減征企業(yè)所得稅；風險投資公司可在規(guī)定限度內提取融資虧損準備金。2.對法人投資于風險投資公司獲得的利潤免征或減征企業(yè)所得稅。3.對企業(yè)用高新技術產業(yè)投資所獲得的利潤再投資于高新技術產業(yè)的，無論其經濟性質如何，不再受區(qū)域限制，均退還其用于投資部分所獲利潤已繳的企業(yè)所得稅。通過以上三方面對稅收優(yōu)惠政策的分析，可以看出，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了優(yōu)化產業(yè)結構、轉變經濟增長方式理念，是一套“以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，對于促進內外資企業(yè)公平競爭、刺激企業(yè)技術創(chuàng)新與科技進步、鼓勵農業(yè)發(fā)展與節(jié)能環(huán)保、支持安全生產等都起到積極的作用。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[EB/OL] .2007 -03 -16.

[2]胡偉.新舊企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策比較[J] .涉外稅務，2007，（7）.