摘 要：文章從外幣交易發(fā)生日初始確認會計處理與資產負債表日及結算日調整會計處理兩個方面探討外幣交易會計核算技巧，為廣大財務工作者處理外幣交易會計實務提供了很好的借鑒依據。

關鍵詞：外幣交易；匯兌損益；企業(yè)會計準則

很多財務工作者在處理外幣交易的時候總感覺非常棘手，其實只要弄清外幣交易會計處理主要分為外幣交易發(fā)生日初始確認會計處理與資產負債表日及結算日調整兩個方面就很容易了，文章將從這兩方面展開探討外幣交易會計核算技巧。

一、外幣交易發(fā)生日初始確認的會計處理

外幣交易發(fā)生日初始確認時，首先必須注意初始匯率的選擇，這是正確處理外幣交易發(fā)生日初始確認會計核算的前提?，F行會計準則規(guī)定，外幣交易應當在初始確認時，既可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。因此，切不可主觀臆斷，認為所有外幣交易全部是按照交易發(fā)生日的即期匯率折算。匯率確定以后，雖然外幣交易發(fā)生日的業(yè)務紛繁復雜，但概括起來只有三類，列表如下：

注意外幣賬戶均存在匯率折算，除外幣兌換由于非外幣賬戶與外幣賬戶采用折算匯率不同會產生財務費用外，外幣交易當日會計處理均不涉及財務費用。舉例如下：

例1：A公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×15年5月18日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1：9.50，中間價為1：9.70。

本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而企業(yè)外幣賬戶記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用。A公司當日的賬務處理為：

借：銀行存款——××銀行（人民幣）（1 000000×9.50）9 500 000

財務費用——匯兌差額 200 000

貸：銀行存款——××銀行（歐元）（1 000000×9.70） 9 700 000

例2：A公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×15年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為3個月，年利率為6%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1：9.80。

A公司賬務處理為：

借：銀行存款——××銀行（英鎊）（200 000×9.80） 1 960 000

貸：短期借款——××銀行（英鎊） 1 960 000

二、資產負債表日及結算日的調整會計處理

資產負債表日及結算日的外幣折算應分別貨幣性項目和非貨幣性項目計算匯兌差額，貨幣性項目和非貨幣性項目劃分與現行會計準則非貨幣性資產的概念基本-致。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債：貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。

（一）外幣貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理

現行會計準則規(guī)定資產負債表日及結算日，企業(yè)應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額除開辦期間計入管理費用外，其他資本化的計入在建工程，費用化的計入當期損益（財務費用）。但要保證外幣貨幣性項目資產負債表日及結算日的調整會計處理正確，應該嚴格按照以下計算步驟與核算技巧。

1.計算外幣貨幣性項目期末外幣余額；

2.計算外幣貨幣性項目期末賬面應記金額=期末外幣余額×期末即期匯率；

3.計算外幣貨幣性項目期末賬面已記金額=期初記賬本位幣余額+本期增加的記賬本位幣金額一本期減少的記賬本位幣金額；

4.計算外幣貨幣性項目期末匯兌損益=該項目期末賬面應記金額-該項目期末賬面已記金額。

上述差額對資產而言，大于零表示匯兌收益，小于零表示匯兌損失，負債項目則與之相反。

例3：A公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。6月1日應收賬款0萬歐元，6月10日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1：9.80。6月20日收到該應收賬款300萬歐元，當日市場匯率為1：9.82。6月30日的市場匯率為1：9.85。A公司該應收賬款6月末如何進行會計處理。

A公司該業(yè)務會計核算步驟為：

1.計算外幣應收賬款期末外幣余額=500-300=200萬歐元；

2.計算外幣應收賬款期末賬面應記金額=200×9.85=1970萬歐元；

3.計算外幣應收賬款期末賬面已記金額=0+500×9.80一300×9.82=1954萬歐元；

4.計算外幣應收賬款期末匯兌損益=1970-1954=16萬歐元（匯兌收益）。

A公司賬務處理為：

借：應收賬款——××單位（歐元） 160 000

貸：財務費用——匯兌差額 160 000

（二）外幣非貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理

非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權投資、以公允價值計量的金融資產、固定資產、無形資產等等。外幣非貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理概括起來也分為三類：

例4：A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算。2×15年1月1日以每股10美元的價格購入B公司10 000股普通股，當日匯率為1：9.0，款項已經支付。2×15年12月31日，當年購入的B公司股票市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1：7.0，假定不考慮相關稅費的影響，

A公司該業(yè)務會計核算步驟為：

價格變動影響（公允價值變動）：（10-8）×9×10000=180 000（元）

匯兌差額影響（匯率變動）：（9.0-7.0）×8×10000=160 000（元）

總影響：（10×9.0-8×7.0）×10000=340 000（元）

（1） 若該股票屬于交易性金融資產，計人當期損益（公允價值變動損益） 340 000（元）；

（2） 若該股票屬于可供出售金融資產，計人其他綜合收益340 000（元）；

（3） 若購入的是債券且屬于可供出售金融資產，差額分為兩部分，匯兌差額計入財務費用160 000（元），公允價值變動計入其他綜合收益180 000（元）。

參考文獻：

[1]財政部《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算（2006）》.

[2]2015年度注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材，中國注冊會計師協會編，中國財政經濟出版社，2015年4月第一版.

[3]2015年度全國會計專業(yè)技術資格考試《中級會計實務》輔導教材，財政部會計資格評價中心編，經濟科學出版社，2015年4月第一版.

[4]劉永澤、傅榮主編《高級財務會計》，東北財經大學出版社出版、發(fā)行，2015年6月第5版.

[5]2015年度注冊會計師全國統一考試《會計應試指南》，中華會計網校編，人民出版社，2015年3月第一版.

作者簡介：姜葵，副教授，高級會計師，中國注冊稅務師。