摘 要：我國稅法制度在改革開放不斷深入和市場經濟不斷發(fā)展的前提下，不斷完善。但是在現(xiàn)實情況下，國家和企業(yè)在納稅籌劃無論是理論還是具體的實踐操作方面都很少，有的因為盲目操作導致國家和企業(yè)利益受損。本文以2009——2014年中國A股制造業(yè)上市公司的面板數(shù)據為樣本，從國家和企業(yè)兩個方面，研究研發(fā)支出與納稅籌劃的關系，以使企業(yè)能夠選擇合適的納稅籌劃模型，結合企業(yè)現(xiàn)實，在企業(yè)發(fā)展不同的階段，選擇合適的、可行的納稅籌劃模型，開展納稅籌劃工作的必要性和可行性，有效合理的開展納稅籌劃的工作，減輕稅收負擔，合理并且合法地實現(xiàn)企業(yè)的自身利益與國家利益的“共贏”。

關鍵詞：納稅籌劃；研發(fā)支出；稅會差異；有效稅率

一、引言

我國頒布的新會計準則對企業(yè)在研發(fā)支出活動方面采取有條件資本化模式，與國際準則趨同。對此，在會計領域與稅法領域的爭議不斷，怎樣鼓勵企業(yè)加大研發(fā)支出，優(yōu)化產業(yè)結構，來拉動國家經濟整體發(fā)展，而不是讓企業(yè)利用稅法上的漏洞和不成熟之處，僅僅依靠小聰明去“鉆空子”，去打稅法的“擦邊球”，以牟取稅收利益。納稅籌劃的目的應該是遵照國家稅法的規(guī)定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務發(fā)生前為了節(jié)稅所作的一系列安排。相應的，國家也要對稅法進行補充和完善，減少漏洞，促使企業(yè)在研發(fā)支出方面進行納稅籌劃，拉動國家經濟的整體增長，從而加強國家整體競爭力。

二、文獻回顧

在西方國家，企業(yè)進行納稅籌劃活動開展的比較早，納稅籌劃的普及面也很廣并且專業(yè)水平較高，無論是在理論界還是在經濟實踐中都得到了廣泛應用。邁克爾（2008）認為開展納稅籌劃工作會使企業(yè)更加具有競爭優(yōu)勢，他認為對于企業(yè)而言，納稅籌劃是最重要的節(jié)約成本、增加稅后利潤的有效途徑。相反，納稅籌劃在我國卻起步較晚，出現(xiàn)時間也比較短，雖然我國目前關于納稅籌劃的專著也有很多，但是整體上能夠系統(tǒng)地對納稅籌劃理論和實踐的研究分析還是少之又少，因此，納稅籌劃研究在我國還屬于新課題，徐志虎（2009）認為企業(yè)納稅籌劃要“量體裁衣”，納稅籌劃要達到的最終目標應該是：企業(yè)在一定的稅負條件下能夠達到稅后利潤最大化，從而實現(xiàn)既定的財務目標和最大的經濟利益。

三、數(shù)據和變量

本文以 2009—2014年制造業(yè)的數(shù)據為面板樣本，A股制造業(yè)上市公司共1763家，剔除61家ST 和*ST 公司、當期無所得稅費用或所得稅費用小于 0 的樣本企業(yè)以及各類變量樣本缺失的企業(yè)之后，獲得5212個樣本觀測值。研發(fā)支出數(shù)據來源于Wind中國金融數(shù)據庫，其他數(shù)據來源于國泰安經濟金融數(shù)據庫。

本文以企業(yè)研發(fā)投入強度（RD）為自變量，即當年的研發(fā)支出與當年營業(yè)收入的百分比，是衡量研發(fā)活動投入力度的相對量之比；以納稅籌劃為因變量，采用有效稅率判斷公司避稅水平存在較大的誤差，用 ETR_D 表示，有效稅率數(shù)值越大表示公司籌劃程度越高；以及用稅會差異衡量納稅籌劃，用Total_BTD 表示，稅會差異數(shù)值越大表明公司納稅籌劃可能性越高。而除研發(fā)支出外，本文還選擇以下企業(yè)納稅籌劃的影響因素作為控制變量：企業(yè)規(guī)模（SIZE）、資產利潤率（ROA）、財務杠桿（LEV）、資本密度（FIX）、無形資產資本密度（INT）和存貨資本密度（STOCK）。

四、模型建立

建立以下多元回歸模型來研究企業(yè)研發(fā)支出與納稅籌劃之間的關系：

模型（1）與模型（2）分別運用兩種不同方法衡量企業(yè)納稅籌劃水平以檢驗企業(yè)是否利用研發(fā)支出進行納稅籌劃，其中下標i表示i公司，t表示t年。

五、回歸分析

由表4可知，兩種方法下的納稅籌劃與研發(fā)支出強度的關系都為正相關關系，只是稅會差異下的研發(fā)支出納稅籌劃水平為0.0361，有效稅率下的研發(fā)支出納稅籌劃水平為0.0236，相比較而言，企業(yè)利用稅會差異方法進行研發(fā)支出納稅籌劃水平更高，力度更強；企業(yè)規(guī)模、無形資產資本密度以及存貨資本密度在兩種方法下的納稅籌劃水平都是負數(shù)，有顯著地負相關關系，資產利潤率、財務杠桿以及資本密度在兩種方法下的納稅籌劃水平有正有負，因此，不存在單純的正相關關系或是單純的負相關關系。

六、結論及建議

通過對我國A股制造業(yè)上市公司的數(shù)據分析，研究了研發(fā)支出與納稅籌劃的關系?？傮w而言，企業(yè)研發(fā)支出與納稅籌劃成正相關的關系，即納稅籌劃水平隨著企業(yè)研發(fā)支出強度的加大是不斷提高的。

因此，對于企業(yè)而言，企業(yè)應該加大研發(fā)支出，樹立有效的稅收籌劃理念，從整體上籌劃，與國家的稅收政策相結合，提高自身稅收籌劃的業(yè)務水平，為納稅籌劃目標的實現(xiàn)創(chuàng)造可能，實現(xiàn)企業(yè)自身利益與國家利益“雙贏”；對于國家而言，減少稅收制度的漏洞，完善體制，鼓勵企業(yè)運用研發(fā)支出進行納稅籌劃。

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