為有效探索金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式方法，文章結(jié)合基層金融業(yè)內(nèi)審工作實(shí)踐，實(shí)證分析金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的路徑選擇，淺識拙見，以求拋磚引玉。

基層金融機(jī)構(gòu)是中央銀行的神經(jīng)末梢，它具體承辦著金融業(yè)務(wù)，提供金融產(chǎn)品和金融服務(wù)等項(xiàng)職能，而金融業(yè)內(nèi)審工作就是為了強(qiáng)化金融業(yè)內(nèi)部管理、提升制度執(zhí)行力，確保各項(xiàng)職能有效履行的一種手段。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要義及其關(guān)注的重點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)基本理念，也是一種審計(jì)組織管理模式，根本上是一種審計(jì)計(jì)劃方法。其核心是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果確定審計(jì)的計(jì)劃和重點(diǎn)，據(jù)此配置審計(jì)資源。大致有以下兩類方法：

（一）風(fēng)險(xiǎn)分類法。就是通過對所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，實(shí)行量化評估制作風(fēng)險(xiǎn)評估模型。一般是在風(fēng)險(xiǎn)分類的基礎(chǔ)上，綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害程度，以此確定風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)。再考慮各種風(fēng)險(xiǎn)在所評估領(lǐng)域的重要性，以此確定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的乘積為固有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估模型中的風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重一般采用經(jīng)驗(yàn)法和專家法進(jìn)行賦值。通過計(jì)算比對劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)趨勢法。即對某類風(fēng)險(xiǎn)歷史趨勢進(jìn)行分析，對風(fēng)險(xiǎn)有所擴(kuò)散或加重的列入審計(jì)重點(diǎn)；對風(fēng)險(xiǎn)有所收縮或減輕的要列入風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，進(jìn)行跟蹤關(guān)注。

從基層行運(yùn)行管理現(xiàn)狀來看，風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在以下領(lǐng)域：一是基層行履行行政管理職能過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。二是在提供經(jīng)濟(jì)金融服務(wù)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的過程中，可能涉及的現(xiàn)金、國庫資金撥付、電子貨幣等資金風(fēng)險(xiǎn)。三是在會計(jì)核算、支付清算網(wǎng)絡(luò)、電子設(shè)備等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)過程中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。四是會計(jì)財(cái)務(wù)及基建管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。這一領(lǐng)域仍然屬于案件經(jīng)常性、風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)性、后果危害性較強(qiáng)的部門，需要特別加以重視。五是隱藏在槍彈管理中的風(fēng)險(xiǎn)。六是組織運(yùn)行管理中的保密風(fēng)險(xiǎn)。七是員工行為管理和社會治安管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)證分析

（一）當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)為零，但存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)證一：據(jù)對某中心支行再貼現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)所轄縣摯誠廢舊物資回收有限公司匯票號06769464，匯票金額400萬元。背書欄沒有背書，某縣金泰米業(yè)有限公司3筆匯票金額合計(jì)1000萬元，背書欄中被背書人名稱與公章全稱不匹配，這與再貼現(xiàn)回購合同和票據(jù)法相違背，容易引發(fā)法律糾紛，造成資金風(fēng)險(xiǎn)。但經(jīng)查實(shí)，這四筆再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)已到期收回，沒有形成當(dāng)前資金損失。但從長遠(yuǎn)看，由于該行經(jīng)辦人員對再貼現(xiàn)票據(jù)審查不嚴(yán)，業(yè)務(wù)不熟悉。加之法律意識欠缺，再出類似錯(cuò)誤的可能性較大，必然存在著潛在風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須防微杜淅、防范于未然。

（二）風(fēng)險(xiǎn)隱匿其中，蓄勢待發(fā)。實(shí)證二：某惠惠紙業(yè)股份有限公司看好市場前景，擬擴(kuò)建二套生產(chǎn)流水線，由于自有資金不足，資金缺口較大。向建設(shè)銀行某支行申請項(xiàng)目貸款1.5億元，通過相關(guān)信貸審批環(huán)節(jié)，授信分二期發(fā)放。第一期0.7億元，用于購置第一套生產(chǎn)流水線設(shè)備，在生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試試運(yùn)轉(zhuǎn)后，申請第二期0.8億元，用于配套流動資金，購置生產(chǎn)用原材料，建行某支行在審核發(fā)放第二期貸款時(shí)，本應(yīng)依照原材料借貸合同發(fā)放。出于對信貸客戶的信任，疏于防范，出乎意料，企業(yè)高管人員急于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，出于倒逼銀行貸款的良苦用心，違反信貸用途，將第二期貸款用于購置第二套生產(chǎn)流水線設(shè)備。導(dǎo)致無配套流動資金，雖然可從民間融資一部分，但只是杯水車薪，生產(chǎn)因資金鏈條脫節(jié)而停生，最后貸款到期無法收回。企業(yè)決策失誤，銀行審查不嚴(yán)，這些本可以避免，都是因?yàn)槿狈α孙L(fēng)險(xiǎn)防范意識造成。

（三）當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)有所顯現(xiàn)，且有不斷擴(kuò)大之勢。實(shí)證三：據(jù)對某縣2010—2015年農(nóng)村信用聯(lián)社信貸大檢查形成的統(tǒng)計(jì)表分析得知，該縣農(nóng)信聯(lián)社信貸資產(chǎn)質(zhì)量逐年下降，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)有所顯現(xiàn)，并呈現(xiàn)逐年擴(kuò)大之勢。首先，正常貸款占比從2010年的70%下降至2015年的65%，平均每年下降1個(gè)百分點(diǎn)；其次是關(guān)注類貸款由2010年的7628萬元增加至2015年的24426萬元。增長了2倍多。占貸款余額比也提高了3個(gè)百分點(diǎn)；再次，次級、可疑類貸款五年中都是成培增長。而事實(shí)遠(yuǎn)非如此，只是因?yàn)榘凑召J款通則，依照帳表合規(guī)審查統(tǒng)計(jì)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚有相當(dāng)一部分不良貸款隱藏于正常貸款之中。人們不僅要問，五年中，貸款增長一倍多，而不良貸款卻增長了3倍多。難道是貸款程序出了問題？絕不是這樣簡單，這一定是多方原因造成的，只不過常規(guī)審計(jì)難于發(fā)現(xiàn)而已。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的路徑選擇

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠有效防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭和風(fēng)險(xiǎn)不同的表現(xiàn)形式入手，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，結(jié)合合規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)、績效審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、巡視監(jiān)察等不同的審計(jì)路徑。具體來說，主要有以下幾種：

（一）制度風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是制度本身存在缺陷，容易讓行為不端之人鉆制度空子。制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)就是沒有對制度執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，致使制度形同虛設(shè)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)。針對這類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該采取合規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行，進(jìn)一步健全和完善制度體系，同時(shí)，要強(qiáng)化制度執(zhí)行力的監(jiān)督檢查，做到有章可依，違章必究，究必徹底，處罰從嚴(yán)的原則。

（二）履職風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為金融從業(yè)人員履職不到位，行政不作為、慢作為和亂作為，損害單位或客戶利益的行為。針對此類情形可以采取履職審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的方式，重點(diǎn)審計(jì)職責(zé)行為人是否嚴(yán)格、正確、高效履職，是否越權(quán)履職，履職的成效如何等等。履職過程中是否存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患，深挖細(xì)究、剖析原因、制定措施、有效整改。

（三）其他風(fēng)險(xiǎn)。諸如對應(yīng)用程序的防病毒侵襲、自然災(zāi)害引發(fā)的應(yīng)急管理風(fēng)險(xiǎn)、國際因素形成的風(fēng)險(xiǎn)等。這就要求提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識，強(qiáng)化應(yīng)急管理和處置能力的培訓(xùn)和演練工作。（作者單位為中國人民銀行進(jìn)賢縣支行）