會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)是常見(jiàn)的兩個(gè)概念，二者之間聯(lián)系緊密，卻不是無(wú)差別的聯(lián)系。為了有效分析二者的內(nèi)在聯(lián)系，就必須要從概念著手，有效分析二者之間的異同，才能從多個(gè)方面對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分和界定。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的概念

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任含義

會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被審計(jì)單位對(duì)本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

（二）審計(jì)責(zé)任含義

審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。 法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系

1.目標(biāo)一致。會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，涉及包括企業(yè)所有者、合作者、政府和社會(huì)等多方面的利益，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的共同目標(biāo)就是保證企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)信息的真實(shí)、完整、合法，使利益相關(guān)者能夠依據(jù)準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，結(jié)合自身狀況，做出正確的決策，避免因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的缺失、虛假而影響利益相關(guān)者的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？梢?jiàn)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、有效、合法是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的共同目標(biāo)。

2.均依經(jīng)濟(jì)實(shí)體而存在?，F(xiàn)代企業(yè)大部分實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的制度，企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者之間形成委托與被委托的契約關(guān)系。由于所處地位不同，所有者與經(jīng)營(yíng)者處于一種信息不對(duì)稱的關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者由于自身所處位置的優(yōu)勢(shì)，比所有者掌握更多的企業(yè)實(shí)際信息，而經(jīng)營(yíng)者有可能利用這種信息優(yōu)勢(shì)去滿足自己的個(gè)人利益，罔顧企業(yè)所有者的利益，財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、合法性很難得到保障。因此，所有者為了維護(hù)自身的利益安全，會(huì)委托第三方對(duì)經(jīng)營(yíng)者的履職狀況進(jìn)行審計(jì)，以檢查經(jīng)營(yíng)者是否正確履行職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法。據(jù)此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)實(shí)體是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任存在的基礎(chǔ)。

3.客觀基礎(chǔ)的一致性。會(huì)計(jì)與審計(jì)的工作基礎(chǔ)均為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均反映和監(jiān)督的是同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的活動(dòng)，因此，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任所對(duì)應(yīng)的客觀基礎(chǔ)均為同一實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別

1.具體內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)和分?jǐn)?、表達(dá)和披露進(jìn)行認(rèn)定；審計(jì)責(zé)任包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的合理性、所列金額的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、交易截止和報(bào)表披露的公允性等進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷?？梢?jiàn)審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)被審計(jì)單位履行會(huì)計(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.責(zé)任主體不同。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任主體不同。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位管理層和治理層對(duì)其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所承擔(dān)的責(zé)任，其承擔(dān)責(zé)任的主體是被審計(jì)單位的管理層、負(fù)責(zé)人及相關(guān)財(cái)務(wù)人員。審計(jì)責(zé)任是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任，其責(zé)任主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及合伙人。這兩者的責(zé)任主體明顯不同。

3.兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督，所以，會(huì)計(jì)責(zé)任處于經(jīng)營(yíng)實(shí)體之內(nèi)；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法及效益等進(jìn)行審查，審計(jì)責(zé)任相對(duì)具有外在性和獨(dú)立性。

4.監(jiān)管單位不同。在對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的監(jiān)管和追責(zé)過(guò)程中，其具體的監(jiān)管單位也不盡相同。對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)的部門有財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等，而對(duì)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)的部門有財(cái)政、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和證監(jiān)會(huì)等。當(dāng)然，這些監(jiān)管單位也在隨著時(shí)代的發(fā)展和法律法規(guī)的變化而不斷調(diào)整。

5.適用法律不同。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的責(zé)任界定所適用的法律法規(guī)不盡相同?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作所適用的基礎(chǔ)法律，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是審計(jì)所適用的法律。這是由二者的責(zé)任主體和具體內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問(wèn)題時(shí)，很快找到相應(yīng)法律條文解決問(wèn)題。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定與區(qū)分的建議

（一）加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)

現(xiàn)在社會(huì)上，很多人對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)存在一定誤區(qū)。為改變現(xiàn)狀，應(yīng)從四個(gè)方面著手改變。一是，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)宣傳，幫助公眾提高認(rèn)識(shí)，讓全社會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的職責(zé)和局限性有基本的了解，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任能夠正確區(qū)分。二是，作為會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)主體，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)。三是，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，其責(zé)任主體是企業(yè)負(fù)責(zé)人，不能將責(zé)任一味推卸給審計(jì)機(jī)構(gòu)。四是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而不用擔(dān)心自己是否還需承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，或是將審計(jì)責(zé)任推給企業(yè)。

（二）健全制度，降低風(fēng)險(xiǎn)

一方面，要健全內(nèi)部控制制度。確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性及安全性，提供真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的會(huì)計(jì)信息，降低企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)遵循“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性及成本效益性”的原則，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，建立各項(xiàng)管理制度，實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)制度執(zhí)行落實(shí)和監(jiān)管，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度取得實(shí)效，保證企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法有效。

（三）提高素質(zhì)，培養(yǎng)人才

一是，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育，拓寬他們的知識(shí)面，使其具備保障企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)所需的素質(zhì)能力。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，確保會(huì)計(jì)人員能夠依法記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)包括所有者、經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)的員工法制培訓(xùn)，使得企業(yè)從股東至員工均有較強(qiáng)的法律意識(shí)，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行。二是，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提高對(duì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或不定期開(kāi)展審計(jì)人員培訓(xùn)工作，確保審計(jì)人員能夠及時(shí)學(xué)習(xí)最新的知識(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德觀念。三是，政府職能部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人才的培養(yǎng)力度，提高全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人才的重視程度，從而培養(yǎng)優(yōu)秀的后備人才，以保障企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的人才供應(yīng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任既有區(qū)別，又有聯(lián)系。為了有效區(qū)分責(zé)任主體和確定責(zé)任歸屬，應(yīng)做到“加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)；健全制度，降低風(fēng)險(xiǎn)；提高素質(zhì)，培養(yǎng)人才。”