我國(guó)目前關(guān)于一般企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題研究的論文較多，以高新技術(shù)企業(yè)為特定對(duì)象的較少，甚至是幾乎沒(méi)有。而高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分來(lái)講，它有區(qū)別于其他一般企業(yè)的特點(diǎn)。本文通過(guò)分析湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，旨在為高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告建設(shè)提出參考意見(jiàn)。

一、高新技術(shù)企業(yè)的界定

2008年4月，財(cái)政部、科技部以及稅務(wù)總局等聯(lián)合頒布了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（2008年1月1日起執(zhí)行），該辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的定義做出了明確的規(guī)范：“高新技術(shù)企業(yè)是在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)”。

二、湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)狀

湖北高新技術(shù)企業(yè)有許多家，但由于其內(nèi)部控制方面信息收集的問(wèn)題，我們特意選取2012-2014在滬深兩市上市的高新技術(shù)企業(yè)作為我們研究的對(duì)象。因此我們通過(guò)將湖北省科技廳網(wǎng)站上公示的擬認(rèn)定和通過(guò)復(fù)審高新技術(shù)企業(yè)名單以及滬深兩市上市公司名錄相結(jié)合，整理出符合條件的湖北省高新技術(shù)企業(yè)一共四十家。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告逐漸普及和規(guī)范

根據(jù)收集的數(shù)據(jù)來(lái)看，2012-2013年分別有35家企業(yè)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告或企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在2014年全部研究的40家企業(yè)都發(fā)布了其企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告或內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。這個(gè)數(shù)字的增加表明企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告逐漸普及。造成這個(gè)數(shù)字增加的原因是在2014年1月3日，證監(jiān)會(huì)財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告規(guī)定要求：“需要披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司，在發(fā)布年度報(bào)告時(shí)應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。鼓勵(lì)自愿披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的其他上市公司參照?qǐng)?zhí)行?！?/p>

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)模逐漸擴(kuò)大

2012年以來(lái)，湖北高新技術(shù)企業(yè)發(fā)布內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量從12年的22家增長(zhǎng)到14年的32家。從這個(gè)數(shù)字的增長(zhǎng)可以看出越來(lái)越多的企業(yè)重視其內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以讓財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者了解公司的內(nèi)部控制是否有效，保護(hù)投資者等信息使用者的權(quán)益，保護(hù)投資者利益。如果財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是有效的，可以讓投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、真實(shí)性有更多的信心，從而幫助投資者進(jìn)行正確的投資決策。因此，有越來(lái)越多的企業(yè)發(fā)布內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越清晰

2012-2014年發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)數(shù)量從2012年的5家增長(zhǎng)到2014年的26家，這表明有越來(lái)越多的企業(yè)正逐步細(xì)化其自身內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。橫向?qū)Ρ冗@三年每家企業(yè)發(fā)布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我們可以發(fā)現(xiàn)每家企業(yè)在不同年份的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論是在定性還是定量方面都與之前有細(xì)微差別。從這細(xì)微差別我們可以看出，企業(yè)會(huì)根據(jù)其自身的實(shí)際情況來(lái)適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以此更好的發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

三、湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告存在的問(wèn)題

從總體上來(lái)講，湖北高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告基本上市符合證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告規(guī)定，但也存在以下不足之處。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷沒(méi)有詳細(xì)披露

從2012-2014年湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)看，雖然有越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，但基乎所有的企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的披露上，沒(méi)有詳細(xì)披露其缺陷信息，大多數(shù)企業(yè)只在缺陷等級(jí)上做出簡(jiǎn)要說(shuō)明。除去缺陷等級(jí)之外，最多企業(yè)披露的是“是否整改”項(xiàng)目。在2012年有八家企業(yè)披露“是否整改”項(xiàng)目；2013年有六家企業(yè)披露；2014年有七家企業(yè)披露。從這個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)看，在最多企業(yè)披露當(dāng)年只占研究企業(yè)的20%。其他例如缺陷內(nèi)容、設(shè)計(jì)缺陷或是應(yīng)用缺陷、財(cái)報(bào)缺陷或是非財(cái)報(bào)缺陷等信息幾乎都沒(méi)有企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)披露。

（二）企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定

從2012-2014年關(guān)于湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷中的重大缺陷認(rèn)定統(tǒng)計(jì)來(lái)看，披露重大缺陷認(rèn)定的企業(yè)數(shù)量從2012年的三家增長(zhǎng)到2014年的二十四家企業(yè)。雖然披露重大缺陷認(rèn)定的企業(yè)數(shù)量在增加，但仍然有40%的企業(yè)未披露重大缺陷認(rèn)定。一旦企業(yè)的內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就得不出該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的結(jié)論。因此財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定十分關(guān)鍵。正因?yàn)閮?nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定如此關(guān)鍵，所以對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定應(yīng)該是每個(gè)企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。而截至到2014年還有40%的企業(yè)沒(méi)有披露其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這仍然是一個(gè)有待解決的問(wèn)題。

（三）內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)有待商榷

湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定標(biāo)中適用范圍最廣的是錯(cuò)報(bào)金額占總資產(chǎn)的百分比。不同的企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況會(huì)選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但存在一個(gè)值得商榷的問(wèn)題就是企業(yè)選擇的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否能達(dá)到測(cè)試內(nèi)部控制有效性的要求。有的企業(yè)可接受范圍的錯(cuò)報(bào)程度越低，希望能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更多；反之，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就更少。雖然我們希望發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題，避免更多被忽略的致命的小問(wèn)題；因此企業(yè)可能會(huì)投入了更多的精力，但最終的結(jié)果卻令人失望。因此，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否合理是一個(gè)值得商榷的問(wèn)題。

四、湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的對(duì)策建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的披露

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的披露，是幫助投資者及股東了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否有效。因此為了保護(hù)投資者及股東的權(quán)益，我們應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的披露。使企業(yè)有義務(wù)的提供其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行中存在的問(wèn)題，督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞，查清問(wèn)題的原因并有針對(duì)性的進(jìn)行改進(jìn)。國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的披露方面出臺(tái)相關(guān)的規(guī)定，完善《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的體系。

（二）明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定

內(nèi)部控制缺陷一經(jīng)認(rèn)定為重大缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將會(huì)被出具“否定意見(jiàn)”，而被認(rèn)定為存在重大缺陷的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是不能被投資者等利益相關(guān)者所相信的。此外，內(nèi)部控制缺陷，尤其是重大缺陷，代表著內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，是未來(lái)內(nèi)部控制修補(bǔ)和完善的重點(diǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，按照相關(guān)規(guī)定，確定出適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定，并加以披露。

（三）制定更科學(xué)的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)

湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)各異，不同的企業(yè)可能根據(jù)其實(shí)際情況選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行缺陷認(rèn)定。但由于沒(méi)有一套科學(xué)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方案，企業(yè)選擇的“漁網(wǎng)”可能達(dá)不到預(yù)期效果?？赡馨l(fā)現(xiàn)不了重大缺陷也可能存在發(fā)現(xiàn)了太多的一般缺陷等不合理的情況。為了使企業(yè)能更好的根據(jù)自身實(shí)際情況制定一套科學(xué)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)體系，建議有關(guān)部門(mén)，制定更為科學(xué)有效的實(shí)施指導(dǎo)意見(jiàn)，幫助企業(yè)找到適合自己的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)。

五、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程度的有效性、完整性和合理性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作，作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有著重要的作用。因此我們了解湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告有著積極意義。通過(guò)收集40家湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告來(lái)看，有越來(lái)越多的企業(yè)正不斷完善其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)報(bào)告，這對(duì)投資者及利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)是一個(gè)良好的信號(hào)。只有企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告不斷進(jìn)行完善，它提供給我們投資者及利益相關(guān)者有用的信息越多，這樣才能促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步也會(huì)使整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)越來(lái)越健康穩(wěn)定的發(fā)展。