申艷

[摘要]近幾年，隨著我國高等學(xué)校建設(shè)規(guī)模的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，高校內(nèi)部審計的地位不斷提高，發(fā)揮的作用越來越重要。文章圍繞高校內(nèi)部審計存在風(fēng)險的現(xiàn)狀以及對審計過程中存在的問題進(jìn)行剖析，提出應(yīng)采取的防范措施以降低高校內(nèi)部審計存在的風(fēng)險，促進(jìn)高校內(nèi)部審計健康持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；審計風(fēng)險；內(nèi)部審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615208

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自1985年成立以來，已逐步在高校各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的過程中發(fā)揮著越來越重要的服務(wù)和監(jiān)督作用。從總體上說，高校內(nèi)部審計已趨于成熟，但是隨著內(nèi)部審計越來越受重視，對學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)活動參與程度不斷提高，審計風(fēng)險也越來越大。

高校內(nèi)部的審計風(fēng)險有外部和內(nèi)部兩種原因，文章主要從審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部找出審計風(fēng)險存在的原因和問題，并提出一些相應(yīng)的解決建議和方案，力求降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

1審計風(fēng)險的基本含義

審計風(fēng)險是指被審計單位的財務(wù)報表存在錯報或是漏報的情況，導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報可能性，是審計人員惟一可以控制的風(fēng)險要素。高校內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報，企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險，或高校內(nèi)部審計部門或人員未能發(fā)現(xiàn)被審計部門經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的風(fēng)險。

2當(dāng)前高校內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

21內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度不健全

隨著高校內(nèi)部審計的發(fā)展，許多高校都建立了諸如預(yù)算執(zhí)行與決算審計實施辦法、科研經(jīng)費審計或?qū)徍炥k法、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度、基建工程和維修工程審計制度等一系列的審計制度和辦法，但是對審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制、監(jiān)督等方面卻很少建立相應(yīng)的制度或規(guī)定。在當(dāng)前高校審計人員少、項目多的突出矛盾下，沒有完善、健全的內(nèi)部控制制度，將會導(dǎo)致一些審計人員為了如期完成審計項目出具審計報告而人為減少某些審計程序，嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量，從而大大增加了審計風(fēng)險。

22未認(rèn)真做好審前調(diào)查，對被審計單位了解不足

審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。由于高校內(nèi)部審計接受委托的審計項目都是校內(nèi)部門或校辦企業(yè)，審計人員對審前調(diào)查不夠重視，特別是針對一些情況比較復(fù)雜的校辦企業(yè)或者以往未審計過的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，審計實施階段前沒有對被審計單位多方面了解和調(diào)查，特別是被審計單位存在一些不良動機(jī)時，即被審計單位有意隱瞞其財務(wù)報表的真實性，制造虛假的會計信息，提供不真實的財務(wù)報表的時候，審計人員面臨著較大的審計風(fēng)險。同時，審前調(diào)查的不充分，也影響到審計實施方案的編寫，進(jìn)而影響編制審計工作底稿，所以筆者認(rèn)為，做好審前調(diào)查對于內(nèi)部審計來說和社會審計、政府審計同樣重要。

23審計程序不健全或未完全履行

建立健全的審計程序，并按制度履行是防范審計風(fēng)險的一個重要手段，部分高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格、健全的審計程序，有些即使有健全程序但由于任務(wù)時間緊、審計人員少、素質(zhì)不高等原因沒有完全履行。例如：在審計準(zhǔn)備階段忽視審前調(diào)查；隨意編制或不編制審計實施方案；在憑證審核過程中，審計人員根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗的判斷對憑證進(jìn)行抽查，往往為了節(jié)省時間沒有完整抽取應(yīng)獲得的會計憑證，造成抽取樣本容量過少，不具有代表性，審計人員的審計證據(jù)不夠充分，存在較大的審計風(fēng)險。

24三級復(fù)核程序不嚴(yán)謹(jǐn)

為保證審計的質(zhì)量，無論是政府審計，還是社會審計和內(nèi)部審計都應(yīng)該嚴(yán)格履行三級復(fù)核制度。每一級復(fù)核都有不同的人員進(jìn)行，復(fù)核內(nèi)容和側(cè)重點也不一樣，缺一不可，但是部分高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)未對三級復(fù)核予以足夠重視，沒有嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度。有些高校未建立三級復(fù)核制度，只有一級或者二級復(fù)核；有些高校雖然有三級復(fù)核制度，但往往流于形式，只進(jìn)行最后的三級復(fù)核或者是未認(rèn)真進(jìn)行一級或二級復(fù)核等。

25審計人員能力和風(fēng)險意識不足

目前，雖然各高校已經(jīng)對內(nèi)部審計越來越重視，高校內(nèi)部審計人員從人員結(jié)構(gòu)上有了很大的改變，部分重點高校配備了具有CIA、CPA 的職業(yè)資格或?qū)徲?、工程等專業(yè)的審計人員，但是仍有大多數(shù)高校內(nèi)審人員是從財務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來，專業(yè)的審計人員相對較少，無法勝任審計工作的需要。在實施審計的整個過程中，審計人員由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，擅自縮小審計范圍、簡化審計程序，風(fēng)險意識不足，無形中增加了審計風(fēng)險。

3審計風(fēng)險的防范措施

針對以上風(fēng)險形成的原因，筆者總結(jié)多年工作經(jīng)驗，提出以下防范措施。

31建立和規(guī)范的內(nèi)部管理機(jī)制

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展需要建立和規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制制度，通過實行規(guī)范的內(nèi)部控制來解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)遇到的各類問題。根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的規(guī)定，完善內(nèi)部管理控制，使各項內(nèi)審制度覆蓋各個環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)制度建設(shè)在高校監(jiān)督管理中的關(guān)鍵性作用；建立內(nèi)部審計責(zé)任制度，明確項目組人員各自的責(zé)任、權(quán)限和風(fēng)險相關(guān)事項并進(jìn)行有效的監(jiān)督，督促審計人員自覺遵守內(nèi)部管理制度；建立健全內(nèi)部審計督查考核制度，強化審計風(fēng)險意識，提高審計人員工作積極性和責(zé)任心，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制進(jìn)一步增強。

32充分了解被審計單位，做好審前調(diào)查工作

審前調(diào)查，通常是對被審計單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況、自身情況以及相關(guān)的法規(guī)、政策和其他文件資料進(jìn)行充分了解，對于確定審計的重點、范圍和內(nèi)容具有重要的意義，能夠提高審計效率和質(zhì)量，并降低審計風(fēng)險。雖然對于高校內(nèi)部審計來說，審計對象往往是本校內(nèi)部的二層機(jī)構(gòu)或校辦企業(yè)，審計人員相對比較了解，但是仍然需要審計人員認(rèn)真對待。做好審前調(diào)查，審計人員不僅可以根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點，選擇并掌握適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑸閷崿F(xiàn)審計目標(biāo)提前做好準(zhǔn)備，還可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的薄弱環(huán)節(jié)，針對薄弱環(huán)節(jié)確定該單位內(nèi)控制度測試的內(nèi)容，為符合性測試打好基礎(chǔ)。

33完善并嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，保證三級復(fù)核

從表1（筆者推薦的完整審計程序）中可以看出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完整的審計程序包含計劃審計工作階段、實施審計工作階段、報告審計結(jié)果階段，同時每一個階段都有必要的審計步驟。為了保證上述程序的有效執(zhí)行，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以依托高校信息化建設(shè)和數(shù)字化校園等基礎(chǔ)設(shè)施，開發(fā)出一套支撐上述審計程序的管理信息系統(tǒng)，這樣既可以提高審計工作效率，降低審計風(fēng)險，又可以便于監(jiān)督和檢查程序的執(zhí)行。

執(zhí)行三級復(fù)核的過程中，每一級的復(fù)核人員都應(yīng)該根據(jù)復(fù)核內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。特別是一級和二級復(fù)核，對審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性和相關(guān)性和是否按規(guī)定編制審計工作底稿，專業(yè)判斷是否正確等方面進(jìn)行仔細(xì)檢查，保證審計項目的質(zhì)量。

34樹立審計人員的風(fēng)險意識

一個合格的審計人員，應(yīng)當(dāng)客觀公正、誠信正直，具有專業(yè)勝任能力。審計人員必須樹立審計風(fēng)險的意識，保持懷疑的職業(yè)態(tài)度和高度的責(zé)任心，同時審計人員在審計過程中應(yīng)將風(fēng)險意識在審計的全過程中加以應(yīng)用。審計小組應(yīng)建立健全審計質(zhì)量管理體系，明確審計小組內(nèi)部每位成員的職責(zé)，每一個崗位的職權(quán)，并做到事事有人審核，并要求審計人員在工作中，不能為了降低工作成本和節(jié)省時間而隨意放棄審計程序。

35提高審計人員的綜合素質(zhì)，加強審計人員的知識拓展及培訓(xùn)

4結(jié)論

本文通過對高校內(nèi)部審計風(fēng)險研究思考和總結(jié)多年實際工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上，指出了高校內(nèi)部審計中導(dǎo)致審計風(fēng)險普遍存在的問題，并對這些問題提出了一些解決措施和建議，旨在對高校內(nèi)部審計風(fēng)險研究有所貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫穎淺談高校內(nèi)部審計風(fēng)險防控[J].才智，2015（11）.

[2]付明輝淺析高校內(nèi)部審計風(fēng)險[J].時代經(jīng)貿(mào)，2014（1）.