張宇宏

摘 要 財(cái)務(wù)報(bào)表有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)表分析相應(yīng)的局限性，進(jìn)而探討財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 局限性 改進(jìn)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)表分析以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力等進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，以幫助管理者、投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部分和社會(huì)公眾等做出相應(yīng)的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要意義在于：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于判斷公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。在財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是一個(gè)前提，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)必須要考慮到政策風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)短期或長(zhǎng)期償債能力、盈利能力，以及企業(yè)管理層的意向等各種因素，從主觀上與客觀上判斷公司是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析影響公司抉擇、預(yù)測(cè)公司的發(fā)展。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的優(yōu)劣、可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及出現(xiàn)的轉(zhuǎn)機(jī)，為企業(yè)包括定價(jià)、降低成本、維持現(xiàn)金流、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等決策起到明確方向和思路的作用。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表分析顯示公司決策的結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表分析收集與公司決策相關(guān)的所需資料，通過(guò)項(xiàng)目鉤稽關(guān)系，清晰地了解項(xiàng)目完整的狀況、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)；通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面價(jià)值結(jié)合對(duì)應(yīng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從資產(chǎn)價(jià)值、產(chǎn)品價(jià)值、研發(fā)成果等，衡量公司決策所實(shí)現(xiàn)的企業(yè)價(jià)值的增值；通過(guò)PDCA循環(huán)，周而復(fù)始，形成企業(yè)良性的操作。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)滯后。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)存量報(bào)告，它所反映的是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況；利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表都是流量報(bào)告，反映了企業(yè)的目前經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)的資金流動(dòng)情況。三大報(bào)表都是以過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制需要一定的時(shí)間，這使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容是滯后的，不能為企業(yè)的未來(lái)戰(zhàn)略提供可靠的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表編制內(nèi)容不全面。財(cái)務(wù)報(bào)表是以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，僅能反映以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，而企業(yè)的人力資源、品牌、技術(shù)及知識(shí)儲(chǔ)備等“軟資產(chǎn)”可能更具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但因?yàn)椴荒芤载泿庞?jì)量或只是小額的計(jì)入不能體現(xiàn)其真實(shí)的價(jià)值，而可能產(chǎn)生報(bào)表信息數(shù)據(jù)的誤導(dǎo)。而且財(cái)務(wù)報(bào)表主要是以歷史成本作為計(jì)量屬性，沒(méi)有考慮通貨膨脹的影響，以及市場(chǎng)需求量等其他因素，造成財(cái)務(wù)分析時(shí)企業(yè)信息不全面。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表編制易產(chǎn)生理解偏差。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，通過(guò)一定的會(huì)計(jì)方法來(lái)完成的。它的編制基礎(chǔ)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以原則為導(dǎo)向，在判斷某項(xiàng)操作時(shí)比較模糊、比較靈活，要權(quán)衡不同的原則才能得出正確的結(jié)論。這給予會(huì)計(jì)人員更大的會(huì)計(jì)方法選擇，也造成了大家對(duì)不同條例之間產(chǎn)生不同的理解，從而帶來(lái)同一事項(xiàng)，不同企業(yè)具有不同的操作方式。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表編制人責(zé)任心偏低，報(bào)表易出錯(cuò)。很多企業(yè)根據(jù)“重要性原則”，往往忽略一些細(xì)微的會(huì)計(jì)處理。由于數(shù)字有累積效應(yīng)，小錯(cuò)積多了，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)造成大的影響。有些財(cái)務(wù)人員，拿到原始憑證不問(wèn)始末，不問(wèn)清票據(jù)所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，直接根據(jù)票據(jù)類型做賬，如將原本是員工團(tuán)建的福利費(fèi)的餐飲發(fā)票直接計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)部的費(fèi)用計(jì)入在管理部等等一系列的數(shù)據(jù)偏差，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。

三、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的各種局限性對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成一定程度的影響，只有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析相應(yīng)的問(wèn)題，進(jìn)行有針對(duì)性的改善，才能使財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確與實(shí)用，才能讓財(cái)務(wù)報(bào)表真正發(fā)揮出其信息資源的作用。

（1）利用現(xiàn)代科技提高財(cái)務(wù)報(bào)表反映時(shí)間。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的滯后帶來(lái)局限性。在當(dāng)今信息化高速發(fā)展的時(shí)代，各類管理軟件的廣泛應(yīng)用可以即時(shí)反映企業(yè)相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，縮短信息的滯后時(shí)間，并且通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期變化所產(chǎn)生的趨勢(shì)以及走向，運(yùn)用大量的過(guò)去數(shù)據(jù)信息為依據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的情況，使用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)來(lái)消除滯后的影響，更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)情況，已不是夢(mèng)想。企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的辦公設(shè)備與軟件，更需要提升使用人員的熟練程度，提高財(cái)務(wù)分析的工作效率，保證數(shù)據(jù)的一致性與正確性。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面分析。財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于資產(chǎn)、流動(dòng)性資金、稅收、利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)的數(shù)據(jù)以貨幣計(jì)量方式進(jìn)行了體現(xiàn)，對(duì)于無(wú)法以貨幣計(jì)量的內(nèi)容應(yīng)增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，針對(duì)使用者關(guān)注的部分或有可能產(chǎn)生較大變化的部分，形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)容分析，來(lái)全面地了解企業(yè)的狀況?？稍鲈O(shè)以下相關(guān)內(nèi)容來(lái)更全面地收集企業(yè)信息：企業(yè)擁有的商標(biāo)、專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況；企業(yè)的市場(chǎng)份額、客戶保有和忠誠(chéng)度、客戶滿意度等情況；企業(yè)雇傭工人數(shù)量、技術(shù)骨干數(shù)量、員工培訓(xùn)情況；企業(yè)制度建設(shè)情況等。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)報(bào)表附注、表外信息的重視，使用科學(xué)的分析方法，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。

（3）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的理解。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。這些是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制的基礎(chǔ)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向，但同時(shí)以規(guī)則導(dǎo)向作為補(bǔ)充。那么企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家發(fā)布準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的指南、解釋公告的學(xué)習(xí)與理解，以保證企業(yè)對(duì)各項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解，保證重要的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)無(wú)差錯(cuò)，減少操作失誤。

（4）提高財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心。財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確、清晰地記錄下企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，揭示出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，以提供給不同需求的使用人員，作為企業(yè)了解與決策的合理參考。財(cái)務(wù)人員要意識(shí)到工作中追求簡(jiǎn)單，得到的結(jié)果很有可能是更加的煩瑣。大問(wèn)題是由眾多的小問(wèn)題積累而成的，忽略小問(wèn)題很有可能會(huì)引發(fā)大問(wèn)題。

（5）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)管。粉飾報(bào)表是有目的的行為，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行內(nèi)部的牽制與核查，定期崗位輪換等，從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管控，產(chǎn)生可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)機(jī)構(gòu)、各政府部門形成監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行監(jiān)管；對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊行為加大處罰力度；提供良好的市場(chǎng)環(huán)境、融資條款，對(duì)真正有發(fā)展前景的企業(yè)提供合理的支持，以避免粉飾報(bào)表的行為。

（6）理清財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯與關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目并不是單獨(dú)存在的，企業(yè)應(yīng)全面了解經(jīng)營(yíng)情況，全方位熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)，與行業(yè)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，通過(guò)相似企業(yè)得到趨勢(shì)比例數(shù)據(jù)，初步判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。再結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系對(duì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分析確認(rèn)。企業(yè)使用財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)可以對(duì)企業(yè)的管理動(dòng)作與決策做到事先預(yù)測(cè)、事中控制、事后總結(jié)等工作，并將企業(yè)的每一項(xiàng)決策最終在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果上規(guī)范地體現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)分析判斷決策的合理性。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表在有限的項(xiàng)目中反映出企業(yè)的目前狀況，讓會(huì)計(jì)信息使用者充分了解企業(yè)及其相應(yīng)信息。這就要對(duì)報(bào)表本身數(shù)據(jù)的歸屬、各項(xiàng)目產(chǎn)生的原因與具體的內(nèi)容、項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的相互關(guān)聯(lián)，以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的掌握有較高的要求。分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)減少報(bào)表分析局限性帶來(lái)的影響，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，完整地反映企業(yè)的情況，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（作者單位為華晨汽車集團(tuán)控股有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 毛瑤.財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的解決路徑[J].企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（06）.