馬　軒

(神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司　審計(jì)部,寧夏　銀川　751100)

M公司內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的探析

馬軒

(神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司審計(jì)部,寧夏銀川751100)

[摘要]內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能和工作目標(biāo)提出了更高的要求,如何通過內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提升組織價(jià)值是值得我們深入探討的。同時(shí),企業(yè)面臨著客觀環(huán)境的復(fù)雜化和競(jìng)爭環(huán)境的多樣化,在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致,能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值,才有立足之地和發(fā)展空間。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)收支；企業(yè)價(jià)值

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.123

2013年8月,中國內(nèi)審協(xié)會(huì)新發(fā)布了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,修訂后的內(nèi)部審計(jì)定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化,將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)。相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊功能,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能,從而豐富了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍,明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平、促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。

1內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的必要性和可行性

1.1增加企業(yè)價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生以來,經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)逐步到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等發(fā)展階段,如內(nèi)部審計(jì)不能以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo),就容易在低水平和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上停滯不前。因此,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)站在企業(yè)全局角度考慮,以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)開展工作,拓展審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容,改進(jìn)審計(jì)方式和手段,進(jìn)而提升自身在企業(yè)價(jià)值鏈中的地位和作用。

1.2內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值方面具有自身獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行的一個(gè)組成部分,熟悉企業(yè)內(nèi)部流程和管理模式。首先,內(nèi)部審計(jì)部門的資源、技能和組織與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是一致的；其次,內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)是建立在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)兩個(gè)方面；最后,企業(yè)組織的其他部門相比,內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較強(qiáng)。

2M公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的途徑和方法

M公司審計(jì)部設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、工程項(xiàng)目、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控管理、督察審計(jì)及綜合管理七個(gè)業(yè)務(wù)處室。業(yè)務(wù)職能的完善設(shè)置,使得內(nèi)部審計(jì)工作可以做到對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全覆蓋,并且更加注重發(fā)揮在公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的服務(wù)與支撐作用,能夠不斷擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域,不斷創(chuàng)新審計(jì)方法,不斷提高審計(jì)質(zhì)量,為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供了保障。近年來,在各項(xiàng)審計(jì)中的具體做法如下：

一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是,從下屬單位的生產(chǎn)規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣和控制潛力,提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。

二是物資管理專項(xiàng)審計(jì)。關(guān)注公司采購體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、調(diào)劑庫存的機(jī)制和能力、物資采購的市場(chǎng)主動(dòng)性把握、ERP各個(gè)模塊協(xié)調(diào)使用等方面,來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。內(nèi)部審計(jì)在開展物資審計(jì)時(shí),關(guān)注了公司是否從戰(zhàn)略高度構(gòu)建了上述物資采購體系和運(yùn)行機(jī)制,并對(duì)體系運(yùn)行情況提出改善的進(jìn)一步意見和建議。

三是運(yùn)銷業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評(píng)價(jià),是否建立了具有市場(chǎng)把握能力、信息反饋及時(shí)準(zhǔn)確的銷售網(wǎng)絡(luò),是否具有抵御市場(chǎng)波動(dòng)的機(jī)制和主動(dòng)性措施,銷售手段和銷售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在公司把產(chǎn)品運(yùn)輸、銷售業(yè)務(wù)集中到運(yùn)銷公司,這就在資源配置和協(xié)調(diào)管理上掌握了主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定了公司銷售工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)銷公司進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí),提出了改善的審計(jì)意見和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

四是委外業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。通過委外業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì),提出了相應(yīng)的審計(jì)意見及建議,促進(jìn)公司出臺(tái)和完善了委外業(yè)務(wù)管理辦法,對(duì)規(guī)范委外業(yè)務(wù)工作流程、防止企業(yè)利益向外部的輸送、明確相關(guān)部門和單位的職責(zé)起到了推動(dòng)作用。

五是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍,促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),關(guān)注非財(cái)務(wù)因素,全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；谪?cái)務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通常會(huì)造成企業(yè)管理層過分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果,增加影響短期業(yè)績的投入,目光緊盯財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)許多非財(cái)務(wù)因素(如內(nèi)部控制、人力資源、客戶、供應(yīng)商管理、產(chǎn)品質(zhì)量、流程優(yōu)化)方面的改善貢獻(xiàn)不大。這正是傳統(tǒng)任期責(zé)任審計(jì)的缺陷。引入企業(yè)價(jià)值觀,注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績效的影響、注重長期業(yè)績、注重未來的價(jià)值創(chuàng)造能力、注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升,拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注面,更多地關(guān)注企業(yè)內(nèi)控有效性和執(zhí)行力,便于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行更加客觀、全面地評(píng)價(jià)。

六是工程項(xiàng)目審計(jì)。做好工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì),為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值。“今日的投資就是明日的成本”,尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目,在項(xiàng)目建設(shè)完成以后,該項(xiàng)目以后運(yùn)行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計(jì)參與工程項(xiàng)目建設(shè),參與各種規(guī)模的修理費(fèi)項(xiàng)目的決策階段、實(shí)施階段審計(jì)和竣工階段開展審計(jì),控制和壓縮項(xiàng)目成本支出,削減不必要和虛增的建設(shè)成本,將直接降低以后各期的成本費(fèi)用,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)在建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工管理等進(jìn)行審計(jì),實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目開展過程中的缺陷和漏洞,減少項(xiàng)目實(shí)施過程中的不規(guī)范行為,防止施工企業(yè)在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價(jià),或者施工質(zhì)量未嚴(yán)格按照要求控制等,做到防患于未然,起到實(shí)時(shí)監(jiān)督的效果。

七是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。為提高公司風(fēng)險(xiǎn)管控能力,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,公司在審計(jì)部設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控業(yè)務(wù)處室,聘請(qǐng)了專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢機(jī)構(gòu)結(jié)合公司實(shí)際設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、流程及模板,為全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了方法,創(chuàng)造了條件,使得公司內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

3探討今后內(nèi)部審計(jì)如何更好地增加企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

一是確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)部門不能停留在監(jiān)督和糾錯(cuò)查弊的層面,要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn),只有確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念,才能在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)方面更加貼近企業(yè)價(jià)值管理。

二是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目組織管理和手段創(chuàng)新。審計(jì)項(xiàng)目安排更為科學(xué)合理,突出重點(diǎn),服務(wù)企業(yè)增值的大局；審計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)施要進(jìn)一步科學(xué)和規(guī)范,不斷提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和深度；要進(jìn)行審計(jì)方法的創(chuàng)新,使之和企業(yè)的各項(xiàng)管理手段的提高相適應(yīng),提高審計(jì)效率；加大審計(jì)整改落實(shí)的力度,發(fā)揮審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值提升的作用。

三是組建高素質(zhì)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。企業(yè)管理手段的復(fù)雜和創(chuàng)新,需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高綜合素質(zhì)和技能,開展以增加企業(yè)價(jià)值為目的的管理審計(jì)，尤其需要具備創(chuàng)造能力和學(xué)習(xí)能力的復(fù)合型審計(jì)人才。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的增加責(zé)無旁貸,而且一定能夠有所作為。以增加企業(yè)價(jià)值為目的的審計(jì)，要求內(nèi)部審計(jì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域,提升審計(jì)層次,在實(shí)踐中會(huì)遇到來自企業(yè)內(nèi)部組織和技術(shù)層面、審計(jì)業(yè)務(wù)技能和手段等方面的困難或障礙,內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)定地樹立科學(xué)的審計(jì)理念,堅(jiān)持不懈地提高隊(duì)伍素質(zhì),加強(qiáng)審計(jì)成果向企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)化,那么內(nèi)部審計(jì)部門一定會(huì)在提高企業(yè)價(jià)值的道路上實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。

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