張東雪+++初鳳榮

摘 要：隨著我國金融市場制度的愈加完善和健全，審計發(fā)揮的功能愈加強大，并且，審計質(zhì)量、審計責(zé)任等帶來的一系列問題也受到了更多專業(yè)人士的關(guān)注。怎么減少審計風(fēng)險，增強審計質(zhì)量也屬于現(xiàn)今亟需考慮的重要問題。本文全面介紹了審計風(fēng)險具備的相關(guān)特征，全面論述了造成審計風(fēng)險的根本內(nèi)因，根據(jù)其內(nèi)因總結(jié)出一些有效的預(yù)防審計風(fēng)險的政策，其目的是為了能夠進一步規(guī)范審計準(zhǔn)則，增強審計質(zhì)量，進一步減少審計風(fēng)險，讓審計在我國金融市場中發(fā)揮的功能愈加強大。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；策略；風(fēng)險誘因

由于我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，其對應(yīng)的市場經(jīng)濟制度也愈加完善和健全，并且隨著我國一系列金融、行政制度的陸續(xù)頒布，審計在我國社會經(jīng)濟建設(shè)過程中展現(xiàn)出來的優(yōu)勢也愈加明顯，審計受到更多人的重視，不過當(dāng)我們在關(guān)注審計期間，也需要對其提出更嚴格的要求，這樣大家對審計責(zé)任、審計質(zhì)量等問題也日益關(guān)注。在實踐過程中，由于審計帶來的一系列審計矛盾也比較多。怎么增強審計質(zhì)量、減少審計風(fēng)險，是目前亟需處理的難題。本文通過分析審計風(fēng)險的定義，對造成審計風(fēng)險的根本原因與預(yù)防策略等進行深入性研究，從而全面介紹了筆者的個人看法。

一、審計風(fēng)險的定義與特點

1.審計風(fēng)險的定義

審計屬于一項涉及多個審計事項且多個要素彼此融合的復(fù)雜工作。此工作是把客觀事實通過主觀理念進行表達，以此會導(dǎo)致主觀和客觀的相沖突、審計論點和客觀事實不符的現(xiàn)象，此現(xiàn)象一旦成真，就會讓被審計組織、審計委托者與其他審計報表運用方受到不利影響，同時在社會特定領(lǐng)域內(nèi)帶來消極影響，審計組織也會由此需擔(dān)負其必要的責(zé)任。此由于審計論點和客觀現(xiàn)實的不符與審計主體活動的失誤帶來的消極影響與審計主體擔(dān)負起必要的責(zé)任的現(xiàn)象，即為審計風(fēng)險。若想更準(zhǔn)確、全面地了解審計風(fēng)險，一定要全面掌握審計質(zhì)量、審計責(zé)任這兩個極其關(guān)鍵的定義。第一，審計風(fēng)險和審計質(zhì)量之間的關(guān)系緊密相連。從本質(zhì)上來看，審計風(fēng)險屬于審計質(zhì)量不達標(biāo)帶來的風(fēng)險，它和審計質(zhì)量的關(guān)系是密切相連的，存在著此起彼伏的特點。第二，審計責(zé)任和審計風(fēng)險的內(nèi)在聯(lián)系也比較緊密。審計工作者對審計質(zhì)量、審計論點的準(zhǔn)確性與合理性、審計活動的科學(xué)性與規(guī)范性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，無審計責(zé)任的話，也就不會形成審計風(fēng)險。

2.審計風(fēng)險的特點

（1）審計風(fēng)險的客觀性。從客觀層面上來看，審計風(fēng)險是必然存在的一個事實。審計行為的各個環(huán)節(jié)都存在審計風(fēng)險，審計行為也是在某個特殊的審計場所中開展下去，場所的局限性也會導(dǎo)致審計論點和客觀事實不符；并且，審計活動中選擇的科技方式也存在一定的局限性，由此從客觀角度來看，必然存在審計風(fēng)險。

（2）審計風(fēng)險的可能性。第一，審計事件會不會出現(xiàn)也存在一定的概率。整體來看，每個審計單位都會出現(xiàn)審計風(fēng)險，而到底是哪一個審計單位會出現(xiàn)相應(yīng)的審計事件，這是無法預(yù)測的。第二，審計事件出現(xiàn)的時間與帶來的影響也存在概率特征。

（3）審計風(fēng)險的損害性。對于審計風(fēng)險來說，它代表著遭受損害的概率。假若審計事件絕對不會帶來任何損害，那么審計風(fēng)險就不存在。

（4）審計風(fēng)險的隱匿性。審計風(fēng)險存在一定的損耗，不過其損耗是隱匿的，它僅僅是一個概率事件，并非是客觀現(xiàn)實，為此當(dāng)審計事件并未出現(xiàn)的時候，它是不能夠預(yù)測的。

（5）審計風(fēng)險形成原因的繁瑣性。造成審計風(fēng)險的原因是非常復(fù)雜的，它包括審計主體與審計客體等方面的問題，同時也涉及到審計場景等有關(guān)因素。這存在內(nèi)在因素，也存在外在因素，包括可辨因素，也包括非可辨因素，涉及到獨立因素，也涉及到綜合因素。

（6）審計風(fēng)險預(yù)防的困難性。對于造成審計風(fēng)險的原因來說，其繁瑣性也直接導(dǎo)致審計風(fēng)險預(yù)防的困難些。

二、探究審計風(fēng)險形成的成因

1.審計對象與審計內(nèi)容的繁瑣性與全面性

目前審計對象過于復(fù)雜，由于公司規(guī)模的不斷擴增與項目交易的愈加復(fù)雜多變，審計信息體系也變得愈加的繁瑣起來。審計信息失真問題不斷發(fā)生，其成因比較復(fù)雜。這對于審計工作者來說，也是一個極大的考驗，當(dāng)隨機審計過程中，審計信息操作失誤或許不一定被發(fā)現(xiàn)。不過針對金融衍生產(chǎn)品例如期權(quán)的明確與計量隱匿的運營風(fēng)險會更高。由此來看，考慮到審計對象愈加復(fù)雜、審計內(nèi)容愈加廣泛，審計單位面對的風(fēng)險也在不斷提高。

2.不健全的審計法律環(huán)境

目前，這個時代屬于一個過于依賴審計信息的時代，與之前相比，被審計對象也愈加復(fù)雜。審計法律環(huán)境代表著某個階段國家法規(guī)對審計活動的干預(yù)、規(guī)劃情況與對審計工作者的保障或裁員情況。從法律層面來看，它針對審計政策的所有法規(guī)都是為確保審計更具有獨立性、真實性與公正性。審計的獨立性與公正性愈顯著，審計單位與審計工作者在工作期間就會愈加客觀、科學(xué)。并且，也能夠促進審計政策的不斷優(yōu)化。我國法律體制對審計政策帶來影響上主要體現(xiàn)在兩個方面，即政策的規(guī)范與完善，不過，在具體實踐過程中，法律制度的建設(shè)具有一定的遲緩性，這導(dǎo)致審計活動在進行的過程中共遇到一些難題，審計期間的操作失誤率也不斷提高。

3.審計方式與流程存在漏洞

目前一般選擇隨機審計的方式開展審計工作，此方式和內(nèi)部管控體系有一定的關(guān)聯(lián)，內(nèi)部管控體系若要得以優(yōu)化也存在一定的難度，需要避免失誤及規(guī)避徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，不過從某種意義上來看，只能夠規(guī)避，且無法根絕?？紤]到具體現(xiàn)象都會受到經(jīng)濟、周期與成本的影響，現(xiàn)代審計方式需要對審計成本與審計風(fēng)險的均衡性進行研究，唯有風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)才能夠開展審計工作。審計方式包括兩類，其分別是統(tǒng)籌隨機取樣法與研究性復(fù)核法，考慮到隨機取樣審計會帶來一定的誤差，同時研究性復(fù)核法也存在極大風(fēng)險，為此審計風(fēng)險的組建內(nèi)容存在一定的繁瑣性。此策略的優(yōu)勢是能夠減少審計成本，其不足是提高了審計風(fēng)險。

三、防范審計風(fēng)險出現(xiàn)的策略

公司審計風(fēng)險形成的原因比較復(fù)雜。所以需要制定有關(guān)方案來預(yù)防審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

1.若要評估、管控與研究審計風(fēng)險，一定要選擇研究性策略

其一，評估風(fēng)險，對搜索出來的風(fēng)險對應(yīng)的信息與數(shù)據(jù)進行研究，構(gòu)建合理策略處理危機，并對其審計風(fēng)險進行有效估測。其二，若被審計組織內(nèi)部管理體系不健全，同時審計自身的風(fēng)險較高，那么可拒絕再次審計或不再發(fā)表意見；也可以在企業(yè)審計報表制定完成之后開始審計。其三，總結(jié)審計論點時務(wù)必要全面、具體可，確保把審計范圍、審計內(nèi)容論述清晰、表達全面，同時要對所下結(jié)論承擔(dān)責(zé)任；不可將論點表達得過于絕對，對個別事項表達的意見要有所保留。其四，需分析風(fēng)險形成的原由，需盡快告知涉及此事項的全部有關(guān)人，總結(jié)出來的任何審計論點與評估均要有所憑據(jù)，同時涉及此事的有關(guān)人員均需擔(dān)負起相關(guān)責(zé)任。其五，增強審計單位的權(quán)威性，審計工作者本身對風(fēng)險要有較高的警惕意識，需最大程度地抵御來自外界所有的壓力與抵制，例如行政與國家干部的干擾，保障審計工作者在開展工作過程中保持一定的獨立性，降低風(fēng)險，如出現(xiàn)風(fēng)險的時候，審計工作者需要更靈活地解決，以此確保審計工作能夠高效、準(zhǔn)確進行下去。

2.增強審計質(zhì)量，加大對特殊案例研究

積極采取有效策略，來規(guī)避審計風(fēng)險，增強審計質(zhì)量，加大對特殊案例的研究力度，需要涉及到的理論知識要全面分析，不斷積累經(jīng)驗；同時也需增強對新知識、新理論的運用和掌握，在開展審計活動時，需嚴格遵從政府針對審計規(guī)則的系列規(guī)定，審計活動需滿足審計規(guī)則的具體要求，同時以此具體化、詳細化管理，并進行逐一優(yōu)化和健全，確保其發(fā)揮合理性與可操作性等優(yōu)勢；職位責(zé)任制度也需進一步優(yōu)化，所有職責(zé)均有人員來承擔(dān)；制約制度也需進一步完善，通過頒布獎勵政策，假如提供與案件有關(guān)的信息，會對其進行獎勵、審計工作優(yōu)異者給予贊揚，對犯錯者需要求其承擔(dān)責(zé)任。

3.增強審計工作者專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)素養(yǎng)

公正、客觀、獨立也屬于職業(yè)道德的重要準(zhǔn)則。對于獨立性而言，它代表著注冊審計師在開展工作的時候，不管是本質(zhì)上，還是形式上，均需保持絕對的獨立性，避免受到其他組織或單位的牽制或干擾。審計工作者需要具有客觀、無私的精神，當(dāng)不受所有個體與外在要素影響的情況下開展審計工作。從形式上來看，站在財務(wù)、職務(wù)的層面上來分析，確保具有獨立性的身份才可開展審計工作。對于客觀性來說，它代表著注冊審計師在開展工作的時候，需要考慮客觀事實，不可受到他人牽制，同時也不可由于個人偏好來研究與評價案件。對于公正性來說，它代表著注冊審計師在開展工作的時候，需要具有真誠、客觀的精神，以此能夠更公平地對待有關(guān)利益?zhèn)€體或團體。

4.篩選風(fēng)險基金或選購責(zé)任保險

若要提高對一切客戶對服務(wù)品質(zhì)的認可度，審計工作者一定要重視工作質(zhì)量，保障工作迅速、有效地順利開展，以此才可以迎接更大挑戰(zhàn)和考驗。其制定的相關(guān)策略有很多，例如篩選風(fēng)險基金或購買保險，若事務(wù)所的理賠實力增強，那么社會公信力就會提高。根據(jù)我國《注冊會計師法》的法規(guī)要求，會計師事務(wù)所需要根據(jù)相關(guān)規(guī)則組建風(fēng)險基金會，購買職業(yè)保險，以此能夠幫助注冊會計師更好地預(yù)防風(fēng)險或把風(fēng)險減少。這些年來，公司的運營背景出現(xiàn)了翻天覆地的改變，互聯(lián)網(wǎng)上也披露出一些審計工作者徇私舞弊的負面新聞，注冊會計師的職業(yè)道德也逐漸受到大眾的質(zhì)疑，社會信譽力在不斷減弱，具有的價值也在不斷降低。審計工作者應(yīng)對的風(fēng)險壓力不斷提高。所以，需對審計風(fēng)險進行更有效地評測，全面增強審計監(jiān)管在防范風(fēng)險中的發(fā)揮的優(yōu)勢，從某種意義上來看，能夠推動審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

總而言之，隨著我國社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，企業(yè)審計是一個極其重要的問題，愈發(fā)受到大眾的關(guān)注。對于審計行為來說，在開展審計活動的過程中，不單單要求審計工作者提高道德素質(zhì)、增強專業(yè)水平，同時也需要在全社會構(gòu)建一個公正、和諧、獨立的審計環(huán)境，以此才可以讓審計工作能夠順利開展下去。同時，本文也全面研究了審計風(fēng)險與審計責(zé)任之間的關(guān)系，并再次提出，規(guī)范審計行業(yè)準(zhǔn)則是亟待解決的一個問題，這對于增強審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，優(yōu)化我國社會主義市場經(jīng)濟體制，進一步促進我國金融市場的全面發(fā)展發(fā)揮著積極性的意義。

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作者簡介：張東雪（1993- ），女，黑龍江省綏化市望奎縣人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2012級會計十二班學(xué)生；初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授，研究方向：經(jīng)濟管理