■郝煜華

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國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)

■郝煜華

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅是政治性比較強(qiáng)、涉及面比較寬泛、難度比較大的一項(xiàng)審計(jì)工作，同時(shí)也是政府部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督的一種切實(shí)有效的形式。當(dāng)前階段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅是我國(guó)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的實(shí)際管理能力的主要途徑，同時(shí)也是從根本上預(yù)防和解決貪污腐敗等問(wèn)題的重要策略。政府部門通過(guò)不斷強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以切實(shí)有效的組建和優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的相關(guān)制度，進(jìn)而全面增強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的發(fā)展，其對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)管具有不可取代的作用。

為此，審計(jì)部門需要不斷探索并搞好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這一工作不僅有利于全面促進(jìn)建立和完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)也極大地規(guī)范了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理與監(jiān)督工作。筆者在文中對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，并為完善現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了具體的策略。

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

由于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涉及范圍比較廣，周期性比較長(zhǎng)，需要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容比較繁雜。如何才能在最短的時(shí)間內(nèi)，達(dá)成離任審計(jì)的目標(biāo)，筆者認(rèn)為，必須在審計(jì)中要突出以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（一）以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間該企業(yè)的負(fù)債資金及數(shù)額為重點(diǎn)審查內(nèi)容。

審計(jì)人員需要以被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間該企業(yè)的負(fù)債資金及其數(shù)額，作為離任審計(jì)的重要內(nèi)容，進(jìn)行深入的核查，以此來(lái)保障該企業(yè)的具體國(guó)有資產(chǎn)保值、增值結(jié)果的真實(shí)性和有效性。在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍存在的問(wèn)題——企業(yè)潛虧。為此，審計(jì)人員在具體審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的總資產(chǎn)、總負(fù)債情況進(jìn)行深入的考證，以該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益為關(guān)鍵內(nèi)容，通過(guò)反復(fù)的查證、盤點(diǎn)、核算等審計(jì)方法，進(jìn)而科學(xué)的驗(yàn)證其資產(chǎn)、負(fù)債、損益數(shù)據(jù)的真實(shí)性。審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)的非資產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的處理，對(duì)企業(yè)內(nèi)的不合法的資金進(jìn)行正確的界定；對(duì)部分被遺落的企業(yè)負(fù)債資金及其數(shù)額進(jìn)行二次確認(rèn)，從而為確認(rèn)該企業(yè)真實(shí)有效的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況提供證據(jù)支撐。

（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行重點(diǎn)審查，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的管理工作。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否真正的切實(shí)有效，這一問(wèn)題直接關(guān)系到該企業(yè)是否可以長(zhǎng)期維護(hù)內(nèi)部資金安全等內(nèi)容。切實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)控制度，不僅有助于推進(jìn)該企業(yè)內(nèi)部資金鏈條的合理化、規(guī)范化，更有利于不斷強(qiáng)化內(nèi)部的廉政建設(shè)，抵制企業(yè)在發(fā)展中遇到的不良風(fēng)氣等。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的國(guó)有企業(yè)，尤其是內(nèi)部資金鏈條比較復(fù)雜的企業(yè)，由于自身內(nèi)部的管理制度的涉及范圍比較廣，筆者認(rèn)為，審計(jì)組在對(duì)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須要加以重視。

（三）以被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間的企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)完成情況為審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)的評(píng)價(jià)離任者的工作能力。

審計(jì)組需要將對(duì)被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)的完成情況的核實(shí)，作為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)。審計(jì)組要對(duì)企業(yè)的銷售收入、投入成本、回報(bào)率等各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，進(jìn)行逐項(xiàng)的審計(jì)，審計(jì)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)而切實(shí)有效的評(píng)價(jià)離任者在該企業(yè)任職期間的所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。

（四）以企業(yè)資金的安全與完整作為離任審計(jì)工作的重點(diǎn)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的國(guó)有企業(yè)是推動(dòng)和發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前階段，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然只是處于一個(gè)初級(jí)發(fā)展的階段，諸多與之匹配的制度、舉措并沒(méi)有落實(shí)到實(shí)處。國(guó)有企業(yè)的部分資產(chǎn)在實(shí)際管理過(guò)程中，凸顯出嚴(yán)重的滯后問(wèn)題，甚至有一部分國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于該企業(yè)中的實(shí)際賬目認(rèn)識(shí)不夠透徹；賬目外另設(shè)一些賬目；賬目中的數(shù)據(jù)存在不實(shí)等問(wèn)題。為此，我們需要將企業(yè)資金的安全、完整性設(shè)定成為離任審計(jì)中的核心工作。在進(jìn)行審計(jì)企業(yè)資金安全的過(guò)程中，需要將審計(jì)的重點(diǎn)放置于相關(guān)的資產(chǎn)實(shí)物、貨幣投資、項(xiàng)目投資上。深入審計(jì)其資金、資產(chǎn)，是否賬實(shí)相符。同時(shí)，審計(jì)組也要審計(jì)資金的投入流向，促使其可以有效的幫助企業(yè)提高自我的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

二、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

（一）存量資產(chǎn)的確認(rèn)清查。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存量資產(chǎn)的確認(rèn)和清查，已經(jīng)成為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主要難點(diǎn)之一。主要表現(xiàn)為：首先是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)數(shù)量上的偏差。企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人在進(jìn)行離任過(guò)程中，需要該企業(yè)進(jìn)行全面的清查和盤點(diǎn)其內(nèi)部的存量資產(chǎn)，內(nèi)部賬務(wù)必須要做到真實(shí)有效。但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的大部分國(guó)有企業(yè)大多存在著盤盈、盤虧的問(wèn)題；其次，審計(jì)組在進(jìn)行具體審計(jì)過(guò)程中，需要徹底的清查企業(yè)內(nèi)部賬目中存量資產(chǎn)的數(shù)量，這一工作并不是很難完成，但可能因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理制度不完善而進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)組無(wú)法確認(rèn)若存量資產(chǎn)賬實(shí)不符具體是誰(shuí)的責(zé)任，被審計(jì)的企業(yè)離任者需要具體承擔(dān)什么責(zé)任；最后，審計(jì)組在審計(jì)報(bào)廢的國(guó)有資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)該企業(yè)資產(chǎn)全面進(jìn)行清查、核查和核算，而審計(jì)人員可能不具備對(duì)企業(yè)資產(chǎn)作出具體的質(zhì)量鑒定的專業(yè)技能，這一問(wèn)題也為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作增加了諸多的難度。

（二）企業(yè)各項(xiàng)資金、債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)界定。

當(dāng)前階段，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷變革的背景下，國(guó)有企業(yè)之間、國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)之間、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部之間的債權(quán)債務(wù)往來(lái)的次數(shù)非常頻繁，金額也非常大，同時(shí)其債務(wù)資金拖欠的時(shí)間也比較長(zhǎng)。在企業(yè)正常的內(nèi)部管理中，企業(yè)會(huì)將其所有債權(quán)、債務(wù)記錄在賬目中并經(jīng)過(guò)核查，這屬于正常的企業(yè)核算狀態(tài)。不論是三年以上的實(shí)際應(yīng)收款項(xiàng)，還是單獨(dú)被記錄在賬目中的項(xiàng)目，都需要最大限度的進(jìn)行催收余款。但是在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)交接雙方之間所處的位置不同，對(duì)于該企業(yè)債務(wù)的處理態(tài)度也存在著一定的區(qū)別。企業(yè)中的離任者希望內(nèi)部所有的應(yīng)收款項(xiàng)全部進(jìn)行處理，并認(rèn)定自己如果可以一直在職，就必定會(huì)收回來(lái)。接任者則經(jīng)常性的提出對(duì)于超出三年或因其他原因?qū)е碌膽?yīng)收款項(xiàng)必須要進(jìn)行壞賬處理，而審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)上述往來(lái)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一無(wú)確切的時(shí)間，二無(wú)確切的物證證據(jù)。因此，審計(jì)部門需要對(duì)部分具有普遍爭(zhēng)議的企業(yè)內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，逐項(xiàng)進(jìn)行核查，無(wú)形之中增加了審計(jì)的難度。

（三）審計(jì)組在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)組在對(duì)離任者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與分管責(zé)任、首要責(zé)任與次要責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、失誤責(zé)任與有意識(shí)的違規(guī)責(zé)任等多個(gè)責(zé)任區(qū)分，而現(xiàn)階段在區(qū)分這些責(zé)任時(shí)嚴(yán)重缺乏統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，面對(duì)上述這一系列的問(wèn)題時(shí)，可能會(huì)做出各不相同的責(zé)任界定結(jié)果，無(wú)法依據(jù)最為標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)值進(jìn)行衡量每一位企業(yè)中的離任者。審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)際責(zé)任界定過(guò)程中，很多只是借助自我的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行判定職責(zé)，最后的判定結(jié)果直接決定了離任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任輕重，以及審計(jì)報(bào)告結(jié)果的客觀公正。

三、完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體策略

（一）選用科學(xué)有效的審計(jì)方法。

審計(jì)組在正式實(shí)施審計(jì)時(shí)，首先需要確定此次國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中被審計(jì)的主體對(duì)象、審計(jì)的具體范圍和審計(jì)事項(xiàng)等。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展性審計(jì)，運(yùn)用多元化的審計(jì)方法進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)。審計(jì)組需要借鑒當(dāng)前階段中對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)此次離任審計(jì)中涉及的所有工作環(huán)節(jié)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查方式。例如，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查法來(lái)進(jìn)行深入的核查企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；運(yùn)用核試點(diǎn)調(diào)查法，來(lái)進(jìn)行全面掌握企業(yè)內(nèi)部中的經(jīng)濟(jì)政策的具體執(zhí)行情況；運(yùn)用重點(diǎn)調(diào)查法，來(lái)進(jìn)行深層次的調(diào)查企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)案件等。

（二）制定系統(tǒng)完善的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度與方案。

審計(jì)部門中的工作人員在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)過(guò)程時(shí)，需要充分了解被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部中所涉及到的所有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)工作中需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的采集，對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行認(rèn)真的研讀、客觀的分析，使離任審計(jì)的內(nèi)容更加具有真實(shí)性及實(shí)效性。審計(jì)組同時(shí)要認(rèn)真調(diào)查并分析該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，并將審計(jì)結(jié)果與該企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，綜合數(shù)據(jù)的共同點(diǎn)從而達(dá)到精準(zhǔn)審計(jì)的目的。審計(jì)組在開展正式審計(jì)前，需要事先制定對(duì)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施方案，進(jìn)而合理的安排此次審計(jì)中實(shí)際所需審計(jì)員的數(shù)量、審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)的具體形式。審計(jì)組還需要依據(jù)在具體審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的諸多無(wú)法預(yù)料的事情，進(jìn)行不斷的調(diào)整離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施方案，使此次審計(jì)能達(dá)到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)要求。同時(shí)，審計(jì)組還要依據(jù)相關(guān)的審計(jì)流程的要求，綜合評(píng)定最為有效的審計(jì)方法，以此來(lái)尋求最佳的審計(jì)成效，全面提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，筆者在文中深入的闡述了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)以及難點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行了客觀、科學(xué)、精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，并為完善現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了具體的策略。以健康的企業(yè)發(fā)展觀，作為衡量的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)一步科學(xué)的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作質(zhì)量，極大的推動(dòng)了我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）