陳昌健

摘 要：本文在論述構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系意義的基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的具體內(nèi)容，結(jié)合ISO26000提出的七項(xiàng)核心主題與我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，構(gòu)建了一套適用于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：ISO26000；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；社會(huì)責(zé)任；評(píng)價(jià)體系

ISO26000是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（International Standard Organization，縮寫為ISO）制定的編號(hào)為26000的社會(huì)責(zé)任指南標(biāo)準(zhǔn)，ISO26000的發(fā)布，標(biāo)志著首個(gè)國(guó)際社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)誕生，同時(shí)也折射出企業(yè)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)引起全球人民的關(guān)注。然而，近年來我國(guó)綠大地、勝景山河、紫鑫藥業(yè)等違反資本市場(chǎng)法律法規(guī)的企業(yè)層出不窮，這也使得研究我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)社會(huì)責(zé)任具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系變得日趨重要。

一、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系的意義

（一）有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過該指標(biāo)體系能夠更清晰地了解自身的社會(huì)責(zé)任履行情況，更有針對(duì)性的尋找出不足并加以改善。同時(shí)，有助于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所及行業(yè)的社會(huì)形象，建立起良好口碑，促進(jìn)資本市場(chǎng)的公正、公平與誠信，保護(hù)投資人和債權(quán)人的利益。

（二）有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。目前中注協(xié)對(duì)國(guó)內(nèi)所的排名打分標(biāo)準(zhǔn)中并未涉及社會(huì)責(zé)任，將社會(huì)責(zé)任納入其中，正是對(duì)該打分標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)創(chuàng)新，更加凸顯社會(huì)責(zé)任的重要性，便于中注協(xié)更加科學(xué)合理地評(píng)價(jià)事務(wù)所綜合實(shí)力，加強(qiáng)其對(duì)事務(wù)所的管理。

（三）有利于引發(fā)社會(huì)各界對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視。構(gòu)建并運(yùn)用會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任指標(biāo)體系，引導(dǎo)事務(wù)所以更加科學(xué)合理的方式來履行社會(huì)責(zé)任，營(yíng)造出更為濃厚的履責(zé)氛圍，并作用于其他行業(yè)，提高社會(huì)各界對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視以及履行程度。

二、ISO26000的七項(xiàng)核心主題

2010年11月1日，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）在瑞士日內(nèi)瓦國(guó)際會(huì)議中心舉辦了社會(huì)責(zé)任指南標(biāo)準(zhǔn)（ISO26000）的發(fā)布儀式，該標(biāo)準(zhǔn)正式出臺(tái)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于社會(huì)責(zé)任的七項(xiàng)核心主題分別是：

（一）組織管理：有助于社會(huì)責(zé)任的決策過程和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的核心原則和基本的實(shí)際應(yīng)用。

（二）人權(quán)：①盡職調(diào)查；②人權(quán)風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)；③避免同謀；④投訴處理；⑤歧視和弱勢(shì)群體；⑥公民權(quán)和政治權(quán)；⑦經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化權(quán)利；⑧勞工基本原則和權(quán)利。

（三）勞工實(shí)踐：① 就業(yè)和就業(yè)關(guān)系；②工作條件和社會(huì)保護(hù)；③社會(huì)對(duì)話；④ 職業(yè)健康和安全；⑤人力開發(fā)和職業(yè)相關(guān)能力培訓(xùn)。

（四）環(huán)境：①防止污染；② 資源可持續(xù)利用；③ 緩和并適應(yīng)氣候變化；④保護(hù)環(huán)境——生物多樣性和恢復(fù)自然生存環(huán)境。

（五）公平運(yùn)營(yíng)：① 反腐?。虎谡螀⑴c責(zé)任；③公平競(jìng)爭(zhēng)；④ 促進(jìn)價(jià)值鏈的社會(huì)責(zé)任；⑤ 尊重產(chǎn)權(quán)。

（六）消費(fèi)者議題：① 公平營(yíng)銷，客觀真實(shí)的信息和公平交易；②消費(fèi)者健康和安全保護(hù)；③可持續(xù)消費(fèi)；④消費(fèi)者服務(wù)、支持和爭(zhēng)端的處理；⑤消費(fèi)者信息保護(hù)和隱私；⑥重要服務(wù)的獲得；⑦教育和意識(shí)。

（七）社區(qū)參與和發(fā)展：①社區(qū)參與；②教育和文化；③就業(yè)機(jī)會(huì)創(chuàng)造和技能發(fā)展；④技術(shù)開發(fā)和獲?。虎?財(cái)富和收入創(chuàng)造；⑥健康；⑦社會(huì)投資。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

ISO26000適用于全球任何組織，但在會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中運(yùn)用此標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任時(shí)難免會(huì)缺乏足夠的針對(duì)性，因此結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，本文最終確定了組織管理、勞工實(shí)踐、公平運(yùn)營(yíng)、消費(fèi)者、政府、社區(qū)和環(huán)境七個(gè)社會(huì)期望主題。

本文在這七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，通過小范圍調(diào)查問卷、相關(guān)同學(xué)咨詢和訪談的方法，擴(kuò)展出了相應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)。本文采用簡(jiǎn)易的德爾菲法，結(jié)合我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任履行的具體情況和突出問題來確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。主要選擇了有多年會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的校友、兼職企業(yè)高管的教師、相關(guān)專業(yè)或?qū)υ擃I(lǐng)域有深入研究的教師和同學(xué)來共同確定，經(jīng)過多次商討、統(tǒng)計(jì)及反饋，各方面意見趨于集中，最終確定評(píng)價(jià)體系如下所示（權(quán)重/性質(zhì)/方向）。

（一）組織管理（0.2）：①信息是否公開（0.2/定性/正向指標(biāo)）；②是否有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（0.15/定性/正向指標(biāo)）；③是否有內(nèi)部審計(jì)（0.15/定性/正向指標(biāo)）；④資產(chǎn)規(guī)模（0.1/定量/正向指標(biāo)）；⑤資產(chǎn)負(fù)債率（0.15/定量/正向指標(biāo)）；⑥營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（0.15/定量/正向指標(biāo)）；⑦流動(dòng)比率（0.05/定量/正向指標(biāo)）；⑧速凍比率（0.05/定量/正向指標(biāo)）。

（二）勞工實(shí)踐（0.2）：①報(bào)酬支付率（0.2/定量/正向指標(biāo)）；②員工福利率（0.1/定量/正向指標(biāo)）；③工資增長(zhǎng)率（0.1/定量/正向指標(biāo)）；④員工人均年工作時(shí)間（0.15/定量/正向指標(biāo)）；⑤員工工作環(huán)境狀況（0.1/定性/正向指標(biāo)）；⑥員工人均年培訓(xùn)次數(shù)（0.05/定量/正向指標(biāo)）；⑦離職率（0.1/定量/負(fù)向指標(biāo)）；⑧違反勞動(dòng)法要求次數(shù)（0.2/定量/負(fù)向指標(biāo)）。

（三）公平運(yùn)營(yíng)（0.2）：①是否涉及腐敗案（0.3/定性/負(fù)向指標(biāo)）；②是否存在惡性競(jìng)爭(zhēng)（0.2/定性/負(fù)向指標(biāo)）；③股東權(quán)益報(bào)酬率（0.1/定量/正向指標(biāo)）；④現(xiàn)金與應(yīng)付賬款比率（0.1/定量/正向指標(biāo)）；⑤虛假報(bào)告比率（0.3/定量/負(fù)向指標(biāo)）。

（四）消費(fèi)者（0.1）：①客戶滿意程度（0.4/定量/正向指標(biāo)）；②客戶信息安全性（0.4/定性/正向指標(biāo)）；③消費(fèi)者投訴情況（0.2/定量/負(fù)向指標(biāo)）。

（五）政府（0.1）：①是否遵守法律法規(guī)（0.6/定性/正向指標(biāo)）；②稅款上繳率（0.4/定性/正向指標(biāo)）。

（六）社區(qū)（0.1）：①是否參與慈善事業(yè)（0.3/定性/正向指標(biāo)）；②捐贈(zèng)支出比率（0.4/定量/正向指標(biāo)）；③就業(yè)貢獻(xiàn)率（0.3/定量/正向指標(biāo)）。

（七）環(huán)境（0.1）：①環(huán)保投入比率（0.7/定量/正向指標(biāo)）；②單位能耗量（0.3/定量/正向指標(biāo)）。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系的處理

上文所構(gòu)建的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系共有7項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)，31項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，其中有定性指標(biāo)與定量指標(biāo)，也有正向指標(biāo)與負(fù)向指標(biāo)。進(jìn)行實(shí)際評(píng)價(jià)時(shí)必須有真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)作為依托，我們可以從事務(wù)所公布的報(bào)告，如財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告、內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料、外部統(tǒng)計(jì)資料、專家評(píng)判和問卷調(diào)查來獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

對(duì)于定性指標(biāo)，“是”取1，“否”取0，無需其他處理；對(duì)于定量指標(biāo)，由于存在正負(fù)之分，因此本文采取極值法進(jìn)行處理，具體方法如下：

正向指標(biāo)用式（1），負(fù)向指標(biāo)用式（2），其中：

Yij表示標(biāo)準(zhǔn)化處理后的數(shù)據(jù)，既第i個(gè)企業(yè)第j項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化結(jié)果；Xij表示原始計(jì)算結(jié)果，既第i個(gè)企業(yè)第j項(xiàng)指標(biāo)的原始計(jì)算結(jié)果；max（Xij）表示所有企業(yè)樣本中第j項(xiàng)指標(biāo)的最大值；min（Xij）表示所有企業(yè)樣本中第j項(xiàng)指標(biāo)的最小值；因此第i個(gè)企業(yè)的最終得分為：

Si=∑31j=1（YijWj）

其中Wj表示第j項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。

最后將所有參與考評(píng)的事務(wù)所的最終得分按照分值大小進(jìn)行排序，既可得知所有參與考評(píng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任履行情況。

參考文獻(xiàn)：

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