徐晨航（溫州市地方稅務(wù)局直屬一分局，浙江溫州　325000）

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我國近三年個人所得稅的研究熱點(diǎn)分析

徐晨航
（溫州市地方稅務(wù)局直屬一分局，浙江溫州325000）

摘要：為較準(zhǔn)確地了解我國近三年來個人所得稅的研究熱點(diǎn)，本研究利用Bicomb及SPSS軟件并依據(jù)中國知網(wǎng)中查詢到的2012 – 2015年的505篇文獻(xiàn)繪制了個人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜。研究結(jié)果表明，我國個人所得稅的研究熱點(diǎn)可從兩個維度（稅制改革與個人所得稅改革、征管體系與調(diào)節(jié)收入功能）和五個領(lǐng)域展開（稅制與稅制改革；稅收征管；個人所得稅改革；稅收公平；再分配效應(yīng)）。關(guān)鍵詞：個人所得稅；研究熱點(diǎn)；知識圖譜

目前正是我國深化個人所得稅改革的契機(jī)。本文試圖利用知識圖譜技術(shù)梳理我國近年來個人所得稅的研究文獻(xiàn)、把握個人所得稅研究走向、分析研究熱點(diǎn)。

一、資料來源與研究方法

（一）資料來源

文獻(xiàn)來自中國知網(wǎng)學(xué)術(shù)資源總庫，主題詞是“個人所得稅”；時間為2012 - 2015年；文獻(xiàn)類別為“核心期刊”“CSSCI”；搜集時間為2015年5月25日；獲取有關(guān)文獻(xiàn)543篇。確定有效文獻(xiàn)為505篇。對得到的資料進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。合并同一關(guān)鍵詞的不同表述

（二）研究工具

Bicomb共詞分析軟件和SPSS 17.0是主要研究工具。其中Bicomb共詞分析軟件由中國醫(yī)科大學(xué)醫(yī)學(xué)信息學(xué)系崔雷教授和沈陽市弘盛計算機(jī)技術(shù)有限公司開發(fā)[1]。

（三）研究進(jìn)程

1.采用Bicomb軟件統(tǒng)計505篇文章關(guān)鍵詞，抽取出詞頻大于等于7的40個為主要關(guān)鍵詞。2.建立高頻關(guān)鍵詞的共詞矩陣。對確定的40個關(guān)鍵詞，利用Bicomb軟件中共詞分析功能，產(chǎn)生詞篇矩陣，將詞篇矩陣導(dǎo)入SPSS 17.0，取Ochiai系數(shù)將其轉(zhuǎn)化為40×40的共詞相似矩陣。3.進(jìn)行聚類分析。采用樣本聚類，得出關(guān)鍵詞聚類樹圖。4.結(jié)合聚類結(jié)果，對共詞矩陣進(jìn)行多維尺度分析，繪出個人所得稅研究熱點(diǎn)知識圖譜。5.分析聚類結(jié)果和研究熱點(diǎn)知識圖譜，得出基本結(jié)論。

二、研究結(jié)果與分析

（一）高頻關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計及分析

505篇文章所提取的關(guān)鍵詞個數(shù)為1 212個，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化處理，抽取出詞頻大于等于7的40個關(guān)鍵詞為高頻關(guān)鍵詞，占關(guān)鍵詞出現(xiàn)總頻次的35.91%。40個高頻關(guān)鍵詞的排序結(jié)果見表1。

表1　40個高頻關(guān)鍵詞排序

由表1可見，除去個人所得稅之外的前12個熱點(diǎn)關(guān)鍵詞分別為：工資薪金（49）、納稅籌劃（40）、企業(yè)所得稅（39）、年終獎（34）、稅制改革（33）、費(fèi)用扣除（32）、收入分配（23）、稅制結(jié)構(gòu)（21）、累進(jìn)稅率（20）、國家稅務(wù)總局（18）、結(jié)構(gòu)性減稅（18）、稅負(fù)（18）。

40個高頻關(guān)鍵詞的排序，表明近三年來我國個人所得稅的研究熱點(diǎn)。但僅對高頻關(guān)鍵詞的詞頻統(tǒng)計分析，還難以發(fā)現(xiàn)它們之間隱含的重要信息，還需進(jìn)一步通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)技術(shù)來深入挖掘。

（二）高頻關(guān)鍵詞的Ochiai系數(shù)相似矩陣分析

我們利用Bicomb共詞分析軟件，將上述40個高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行共詞分析，生成詞篇矩陣后，再導(dǎo)入SPSS 17.0，選取Ochiai系數(shù)將其轉(zhuǎn)化為一個40×40的共詞相似矩陣，結(jié)果如表2所示。

表2　高頻關(guān)鍵詞Ochiai系數(shù)相似矩陣(部分)

從表2可以看出，各關(guān)鍵詞與個人所得稅的距離由遠(yuǎn)及近的順序依次為：稅制改革（0.091）、企業(yè)所得稅（0.095）、年終獎（0.138）、費(fèi)用扣除（0.143）、工資薪金（0.148）、納稅籌劃（0.217）。

（三）高頻關(guān)鍵詞聚類分析

聚類結(jié)果反映關(guān)鍵詞間的親疏，也進(jìn)一步反映個人所得稅領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。關(guān)鍵詞聚類分析原理是以它們成對在同一篇文章中出現(xiàn)的頻率（共詞）為分析對象，利用聚類統(tǒng)計學(xué)方法，把關(guān)聯(lián)密切的關(guān)鍵詞聚集后形成類團(tuán)。關(guān)鍵詞聚類分析時，先以最有影響的關(guān)鍵詞（種子關(guān)鍵詞）生成聚類；再由聚類中種子關(guān)鍵詞及相鄰關(guān)鍵詞組成一個新的聚類。關(guān)鍵詞越相似它們的距離越近，反之則較遠(yuǎn)。采用SPSS 17.0對關(guān)鍵詞相似系數(shù)矩陣進(jìn)行系統(tǒng)逐次聚類分析，得到的聚類結(jié)果見圖1。

圖1　個人所得稅研究領(lǐng)域關(guān)鍵詞聚類圖

根據(jù)圖1中聚類分析結(jié)果顯示的連線距離遠(yuǎn)近，將其分為5類。

1.稅制與稅制改革，包括結(jié)構(gòu)性減稅、財政政策、企業(yè)所得稅、稅收收入、房產(chǎn)稅、稅制結(jié)構(gòu)、稅收制度、稅制改革、稅收政策、經(jīng)濟(jì)增長、地方稅、稅收調(diào)控等12個關(guān)鍵詞。2.稅收征管，包括代扣代繳、稅收征管、企業(yè)年金、優(yōu)惠政策、改革等5個關(guān)鍵詞。3.個人所得稅改革，包括稅負(fù)、勞動所得、工資薪金、費(fèi)用扣除、累進(jìn)稅率、邊際稅率、免征額、個人所得稅改革、稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅籌劃、年終獎、國家稅務(wù)總局、速算扣除數(shù)、應(yīng)納稅所得額、勞務(wù)報酬等15個關(guān)鍵詞。4.為稅收公平，包括稅制模式、稅收公平等2個關(guān)鍵詞。5.再分配效應(yīng)，包括基尼、再分配、個人所得稅、收入分配、公平、再分配效應(yīng)等6個關(guān)鍵詞。

（四）個人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜及分析

采用SPSS 17.0的多維尺度分析ALSCAL將表2的相似矩陣進(jìn)行分析，并結(jié)合聚類分析結(jié)果，繪制出個人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜，結(jié)果見圖2。

圖2的結(jié)果以更直觀的形式，展示了個人所得稅的研究主要圍繞兩個維度展開，它們分別為：稅制改革與個人所得稅改革（橫軸，左右分）、征管體系與調(diào)節(jié)收入功能（縱軸，上下分）。

圖2所示個人所得稅的研究熱點(diǎn)主要有5大主題領(lǐng)域，基本對應(yīng)聚類分析中的5個種類。

領(lǐng)域一為稅制與稅制改革。從點(diǎn)的分布可看出：它們以稅制改革為中心，位于橫軸的左側(cè)。從橫軸上看，稅制結(jié)構(gòu)、稅收制度、經(jīng)濟(jì)增長、稅收收入等都是深化稅制改革的重要內(nèi)容；從縱軸看，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、結(jié)構(gòu)性減稅等涉及征管體系。領(lǐng)域二為稅收征管。從點(diǎn)的分布可看出：除稅收征管，其余關(guān)鍵詞的點(diǎn)都位于縱軸上端（征管體系）。說明人們更多關(guān)注稅收征管體系中的具體事項，如代扣代繳。領(lǐng)域三為個人所得稅改革。從點(diǎn)的分布可看出：它們主要位于橫軸右側(cè)。從縱軸看，在上端（征管體系），以工資薪金為中心，應(yīng)納稅所得額、速算扣除數(shù)、年終獎、納稅籌劃、稅負(fù)、國家稅務(wù)總局等關(guān)鍵詞形成緊密聯(lián)系圈，說明在個人所得稅征管上，工資薪金、年終獎是焦點(diǎn)項目，國家稅務(wù)總局體現(xiàn)個人所得稅改革的頂層設(shè)計。在下端（調(diào)節(jié)收入功能），費(fèi)用扣除、累進(jìn)稅率、邊際稅率、免征額等關(guān)鍵詞形成緊密聯(lián)系圈，說明稅率設(shè)計及費(fèi)用扣除直接體現(xiàn)個人所得稅社會功能的發(fā)揮。領(lǐng)域四為稅收公平。從點(diǎn)的分布可看出：它們位于縱軸下端（調(diào)節(jié)收入功能）?？梢哉f，稅制模式?jīng)Q定稅收公平，而稅收公平是稅制模式的重要指標(biāo)。領(lǐng)域五為再分配效應(yīng)。從點(diǎn)的分布可看出：它們很集中地位于縱軸下端（調(diào)節(jié)收入功能），突出反映了個人所得稅的首要社會功能是調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。

圖2　2012 – 2015年我國個人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜

三、結(jié)論與思考

綜上所述，我國近三年來個人所得稅研究主要圍繞兩個維度和五個熱點(diǎn)領(lǐng)域展開。兩個維度為：稅制改革與個人所得稅改革、征管體系與調(diào)節(jié)收入功能。五個熱點(diǎn)領(lǐng)域?yàn)椋憾愔婆c稅制改革；稅收征管；個人所得稅改革；稅收公平；再分配效應(yīng)。針對這些研究熱點(diǎn)，筆者有以下幾點(diǎn)思考：

第一，稅制與稅制改革。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是深化稅制改革的重要內(nèi)容。稅制結(jié)構(gòu)的選擇既受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、社會文化習(xí)俗以及國際稅收等客觀基礎(chǔ)條件的約束，同時也受到政府關(guān)于財政收入籌集、社會公平、生態(tài)文明層面的行為目標(biāo)等主觀因素的影響。在這種雙重約束下，各國政府采取自然轉(zhuǎn)化加主動調(diào)整的變遷路徑優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)[2]。經(jīng)過承前啟后的改革，我國稅制結(jié)構(gòu)逐步進(jìn)入了有待完善的深水區(qū)。下一步的稅制改革不僅應(yīng)在政府和企業(yè)間的關(guān)系上做文章，更應(yīng)在政府和居民的關(guān)系上直接做文章。個人所得稅和財產(chǎn)稅比重的提高至關(guān)重要，將成為我國現(xiàn)行稅制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代型稅制的“點(diǎn)睛之筆”[3]。因此，目前稅制改革的重要內(nèi)容之一就是深化個人所得稅改革。而深化個人所得稅改革離不開稅制改革的宏觀框架。

第二，稅收征管。中國個人所得稅的改革軌跡并未過多地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)理論的研究進(jìn)展，而是在更大程度上受到稅收管理水平、政治環(huán)境以及社會文化的現(xiàn)實(shí)約束。在關(guān)心個人所得稅政策的人看來，稅收管理的作用是非常明顯的，也是很多國家（尤其是發(fā)展中國家）所欠缺的。因此，對于發(fā)展中國家而言，改善稅收管理對于稅收結(jié)構(gòu)的選擇和稅收收入的取得而言尤為重要。遺憾的是，發(fā)展中國家的稅收管理遠(yuǎn)未達(dá)到理想的水平[4]。推進(jìn)個人所得稅制改革還需要建立相應(yīng)的征管配套制度，而現(xiàn)行的征收管理方式還不能滿足建立綜合與分類相結(jié)合稅制模式的需要。主要表現(xiàn)為：1.稅收征管手段缺乏；2.稅收執(zhí)法力度不夠；3.涉稅數(shù)據(jù)信息難共享；4.協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制不健全[5]。我國現(xiàn)行個人所得稅制主要采用代扣代繳稅款與自行申報納稅兩種征管方式。特別是代繳代扣，雖然是一種低成本的征管模式，卻不利于納稅觀念的培育。因此，加快完善個人所得稅征管體系，是個人所得稅制度建設(shè)的重要內(nèi)容，也是落實(shí)個人所得稅改革的重要保障。

第三，個人所得稅改革。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個人所得稅改革需要不斷深化。工資薪金稅目，是個人所得稅改革的敏感地帶?！秱€人所得稅法》中列舉的應(yīng)稅所得項目共11項，工資、薪金所得居首位。據(jù)2004 - 2013年統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從個人所得稅分項目統(tǒng)計看，工資薪金所得個人所得稅占個人所得稅總收入的比重最大，達(dá)到60%[5]?？梢哉f，工資薪金是我國居民的主要經(jīng)濟(jì)收入，又是個人所得稅的主要稅源。因此在個人所得稅法歷次修正中，與工資薪金相關(guān)的修正是最多的。第三次修正（2005年10月27日）提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。第五次修正（2007年12月29日）再次提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。第六次修正（2011年6月30日）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2 000 元/月提高到3 500元/月；調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級。由此可見，調(diào)整主要涉及兩方面，一是調(diào)整工資薪金個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，二是調(diào)整工資薪金個人所得稅累進(jìn)稅率。其中，合理設(shè)置工薪稅目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)十分重要。由于收入及基本支出、物價水平等因素發(fā)生變化時，立法者往往需要經(jīng)歷漫長時間和繁雜的程序才能完成費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，這種模式顯得僵化。因此不少學(xué)者建議工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的指數(shù)化以及形成費(fèi)用動態(tài)扣除機(jī)制[6-7]。

第四，個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能。從知識圖譜上可以看出，稅收公平和再分配效應(yīng)這兩個熱點(diǎn)領(lǐng)域緊緊貼在一起，處于縱軸的下端（調(diào)節(jié)收入功能）?！秱€人所得稅法》的立法原則：1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平；2.增強(qiáng)納稅意識，樹立義務(wù)觀念；3.擴(kuò)大聚財渠道，增加財政收入?？梢?，調(diào)節(jié)收入分配是個人所得稅的首要社會功能。調(diào)節(jié)收入分配的基石是公平，公平涉及到社會心理底線和社會穩(wěn)定，而公平是多坐標(biāo)的，需要因時因地進(jìn)行選擇和設(shè)定。根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢，國家選擇或轉(zhuǎn)換公平坐標(biāo)將是一種常態(tài)。在我國，經(jīng)歷了改革開放以來經(jīng)濟(jì)的迅速增長，不管是國家經(jīng)濟(jì)規(guī)模還是居民收入都有著很大的提高，同時社會貧富差距也在拉大且日益成為社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的障礙。在此背景下，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平的功能得到了強(qiáng)烈關(guān)注。如，第六次修正不久，研究者首先關(guān)注的是其再分配效應(yīng)[8]。由于個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能是要體現(xiàn)社會公平，那么隨著社會的不斷發(fā)展，深化個人所得稅改革一直在路上。

第五，一些有待突破的研究主題。在個人所得稅的研究領(lǐng)域，尚存在許多有待突破的研究主題，比如家庭申報制度。為了更好地發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)當(dāng)以家庭為單位征收，這將是重要的改革方向。但是家庭申報制實(shí)施起來比較困難：首先，是技術(shù)層面的稅收信息系統(tǒng)的建立，需要準(zhǔn)確統(tǒng)計每一個家庭的具體情況，這對人口大國來說有一定難度；其次，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，勞動力、家庭的流動非常頻繁，增加了統(tǒng)計的難度[9]。因此，家庭申報制度雖然在文獻(xiàn)中有所分析，但仍然不是討論的熱點(diǎn)。這說明要實(shí)施家庭申報制度，一些支撐性的條件仍然不具備，從而缺乏可操作性。

致謝：溫州大學(xué)郭仁露參與本研究的數(shù)據(jù)處理，特此致謝。

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(編輯：劉慧青)

Research Hotspots of Individual Income Tax in Recent Three Years in China

XU Chenhang
(No.1 Affiliated Bureau,Wenzhou Local Taxation Bureau,Wenzhou,China325000)

Abstract:In order to provide objective and accurate hotspots of individual income tax research in China of recent three years (2012-2015),the research used the software of Bicomb and SPSS to analysis 505 papers selected from CNKI.The results showed that the hotspots were around two dimensions and five fields.Two dimensions were:tax reform and individual income tax reform,tax collection system and tax adjustment function.Five fields were:tax system and tax system reform,tax collection,individual income tax reform,tax equity,redistribution effect.

Key words:Individual Income Tax; Research Hotspot; Mapping Knowledge Domain

作者簡介：徐晨航(1990- )，男，浙江溫州人，碩士研究生，研究方向：稅務(wù)

收稿日期：2015-10-12

DOI：10.3875/j.issn.1674-3555.2016.02.011本文的PDF文件可以從xuebao.wzu.edu.cn獲得

中圖分類號：F810.424

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1674-3555(2016)02-0083-06