丁瑩

摘 要：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一直是稅收理論中一個(gè)古老的問(wèn)題，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家從十七世紀(jì)開(kāi)始，相繼對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究。我國(guó)在改革開(kāi)放以后，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題才逐漸被重視起來(lái)，相比國(guó)外，我國(guó)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論研究相對(duì)落后。本文從供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、成本變動(dòng)、課稅制度等多方面分析了影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相關(guān)因素。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；影響因素

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過(guò)各種途徑和方式由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。政府向納稅人征稅所引起的消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁多少，取決于供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、成本變動(dòng)、課稅制度等多種影響因素。

一、供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在市場(chǎng)價(jià)格下，消費(fèi)稅通過(guò)影響商品價(jià)格變動(dòng)而引起稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，但轉(zhuǎn)嫁多少則取決于商品的供給和需求彈性。商品的需求彈性和供給彈性是決定消費(fèi)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要因素。

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系

需求彈性是表示一定時(shí)期內(nèi)一種商品的需求量變動(dòng)對(duì)于該商品的價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度。商品的需求彈性越大，其因?yàn)檎鞫愄岣邇r(jià)格時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者會(huì)減少該商品的購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)難以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，企業(yè)承擔(dān)更大部分的稅負(fù)；反之，需求彈性小的商品多為必需品，因稅負(fù)增加而提高價(jià)格時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者仍需消費(fèi)，企業(yè)則可以通過(guò)提高價(jià)格將稅負(fù)更多的轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系

供給的價(jià)格彈性表示在一定時(shí)期內(nèi)一種商品的供給量的變動(dòng)對(duì)于該商品的價(jià)格的變動(dòng)的反應(yīng)程度。產(chǎn)品供給彈性越大，則將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的會(huì)更多，而轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商或生產(chǎn)者的稅負(fù)則較少；反之，供給彈性小，向前轉(zhuǎn)給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者的小，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)者要素者的大；供給完全無(wú)彈性，其稅負(fù)由企業(yè)全部承擔(dān)；供給完全有彈性，稅負(fù)可以通過(guò)漲價(jià)向前全部轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。

當(dāng)某種商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，說(shuō)明當(dāng)政府對(duì)該種商品征稅時(shí)，導(dǎo)致該種商品的價(jià)格變動(dòng)，而價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)的需求量的變動(dòng)大于供給量的變動(dòng)。這樣，稅負(fù)將很難轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而會(huì)大部分轉(zhuǎn)嫁給供貨方或是生產(chǎn)者自己承擔(dān)。

當(dāng)需求彈性小于供給彈性時(shí)，說(shuō)明當(dāng)政府對(duì)該商品征稅導(dǎo)致其價(jià)格變動(dòng)時(shí)，所引起的需求量的變動(dòng)幅度小于供給量的變動(dòng)幅度。這樣，稅負(fù)將會(huì)更多的轉(zhuǎn)給消費(fèi)者。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素之一。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。

（一）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，任何單個(gè)廠商都不能決定價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是由整個(gè)行業(yè)的供求關(guān)系所決定。因而在政府征稅以后，任何個(gè)別廠商都不能通過(guò)提高商品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他方，只有通過(guò)該行業(yè)體系在短期內(nèi)部分地利用提價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但在長(zhǎng)期里，在供應(yīng)成本不變的條件下，各個(gè)廠商在整個(gè)行業(yè)體系下會(huì)達(dá)成一致提升價(jià)格，則稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

（二）壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

商品的差異性是壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的重要性?xún)?nèi)容。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，只有為數(shù)不多的企業(yè)生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，各生產(chǎn)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的控制均衡都不大；同種產(chǎn)品在不同廠商間，其質(zhì)量、包裝、牌號(hào)、銷(xiāo)售條件等存在一定差異，不同產(chǎn)品在一定程度上又有替代性，各種有差別的產(chǎn)品之間便形成了競(jìng)爭(zhēng)。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)條件下，單個(gè)廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格做出適當(dāng)調(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但不是壟斷市場(chǎng)，不能將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去，形成壟斷利潤(rùn)，只能將稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)嫁出去。

（三）寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在寡頭壟斷市場(chǎng)中，每個(gè)生產(chǎn)廠商在其商品價(jià)格和產(chǎn)量的變化都會(huì)影響整個(gè)市場(chǎng)和其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)，因此每個(gè)生產(chǎn)廠商在做出價(jià)格和產(chǎn)量的決策時(shí)，不僅要考慮其自身的成本、利潤(rùn)情況，而且需考慮對(duì)市場(chǎng)的影響及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能采取的決策。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，一般都會(huì)達(dá)成某種協(xié)議或默契，對(duì)價(jià)格的調(diào)整保持一致。因此，當(dāng)政府對(duì)商品征收消費(fèi)稅時(shí)，這些企業(yè)會(huì)按已達(dá)成的協(xié)議在所有企業(yè)的成本都上升的時(shí)候，會(huì)自動(dòng)提高商品的價(jià)格，這樣把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與成本變動(dòng)

成本的變動(dòng)包括遞增、遞減和固定三種情況，在這三種情況下，稅轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)嫁也有不同的規(guī)律。

（一）成本固定的產(chǎn)品，其單位成本固定不變，不隨產(chǎn)量的變化而變化。此時(shí)，若此產(chǎn)品的需求彈性為0，稅款可以通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

（二）對(duì)于成本遞增的產(chǎn)品，稅負(fù)只能轉(zhuǎn)嫁一部分。此類(lèi)商品的單位成本隨產(chǎn)量的增加而增加，而生產(chǎn)商為維持原來(lái)的銷(xiāo)售量，會(huì)通過(guò)減少產(chǎn)量來(lái)降低成本，因此，稅負(fù)不能全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由賣(mài)方承擔(dān)一部分。

（三）成本遞減的產(chǎn)品，其單位成本隨產(chǎn)量的增加反而減少。征稅后，生產(chǎn)企業(yè)不僅可以提高產(chǎn)量，還可以提高價(jià)格。在某種情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方的稅額可能高于稅收額，從而將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與課稅制度

（一）課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

一般來(lái)講，課稅范圍同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度成反比關(guān)系。課稅范圍越大，稅負(fù)越容易轉(zhuǎn)嫁，反之則越難。這是由于對(duì)產(chǎn)品征稅易導(dǎo)致產(chǎn)品的價(jià)格上漲，若僅對(duì)各別產(chǎn)品征稅，消費(fèi)者可以選擇無(wú)稅在產(chǎn)品而放棄對(duì)征稅產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)。如果課稅范圍很大，消費(fèi)者的選擇較小，因此稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。消費(fèi)稅在我國(guó)的課稅范圍較大，針對(duì)一些高檔商品以及煙酒等產(chǎn)品均征收消費(fèi)稅。

（二）稅率對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

首先考慮稅率高低的影響。征收高稅率商品多是高價(jià)商品或是國(guó)家限制的商品，所以此類(lèi)商品的稅負(fù)越高購(gòu)買(mǎi)者越少，則稅負(fù)越難轉(zhuǎn)嫁。

其次是稅率形式的影響。對(duì)于實(shí)行比例稅率的商品，稅款隨價(jià)格的提高而增加，生產(chǎn)者為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)往往會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)格，則稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。而實(shí)行定額稅率，稅負(fù)高低與商品的價(jià)格無(wú)關(guān)，稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)不易轉(zhuǎn)嫁。

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