◇張中彥

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上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因與防范對(duì)策

◇張中彥

摘要：證券市場(chǎng)的發(fā)展速度越來(lái)越快，但與之相匹配的監(jiān)管體制和管理模式卻相對(duì)滯后，以至于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性缺失等問(wèn)題十分突出，飽受投資者的詬病和質(zhì)疑，所以研究分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊行為；原因；防范對(duì)策

10.13999/j.cnki.scyj.2016.03.024

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的原因

1.為了獲得上市資格。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，申請(qǐng)上市的公司需要滿足一些硬性條件，比如在發(fā)行股票前要保證連續(xù)三年盈利、股本的總額應(yīng)當(dāng)不少于5000萬(wàn)元等，但是很多有著強(qiáng)烈上市愿望的公司其本身的發(fā)展可謂舉步維艱，根本無(wú)法滿足證監(jiān)會(huì)所提出的各種上市要求。在這樣的情況下，為了獲取上市資格，有的公司就采取一些不良措施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊，以此達(dá)到包裝上市的目的，這種行為嚴(yán)重影響了上市公司的信譽(yù)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.避免退市。在我國(guó)的《公司法》中有明確規(guī)定，上市公司一旦違反法律規(guī)定中的某些條件，就取消其上市資格，比如公司出現(xiàn)重大性違法行為、公司股本的總額發(fā)生變化而不滿足上市的要求以及公司連續(xù)三年虧損等。為了避免退市，不少上市公司寧愿在財(cái)務(wù)報(bào)表上去做包裝，也不愿意看到由于出現(xiàn)虧損等原因而被取消上市資格的情況。

3.借以提高發(fā)行價(jià)格。上市公司想盡辦法獲得上市資格除了想獲得更多資金支持等因素之外，還有著更多的獲取更大利益的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，比如，我國(guó)證監(jiān)會(huì)每年對(duì)上市公司所確定的發(fā)行價(jià)格的相關(guān)規(guī)定中，決定其股票發(fā)行價(jià)格的重要因素之一就是公司的盈利能力，為了獲得更高的發(fā)行價(jià)格，有些上市公司就很有可能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等不良行為騙取發(fā)行價(jià)格的提高。

4.實(shí)現(xiàn)持續(xù)性融資。上市公司在貨幣資金的需求上是持續(xù)性的，所以，隨著公司發(fā)展規(guī)模的壯大以及業(yè)務(wù)范圍的拓展，除了要依靠自身的經(jīng)營(yíng)管理外，還需要其他機(jī)構(gòu)的資金支持。根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的相關(guān)配股條件，一些上市公司還無(wú)法達(dá)到凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)要求，但卻有著強(qiáng)烈的融資動(dòng)機(jī)，企圖通過(guò)融資謀求更好的發(fā)展，就會(huì)違規(guī)操作，設(shè)法在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章。

二、杜絕上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的意義

1.有利于保護(hù)中小投資者、政府和債權(quán)人等利益者的相關(guān)利益。通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的研究，可以為制定有效的防范舞弊的措施提供有價(jià)值的參考，從而不斷地提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，還給投資者們一個(gè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)，在更多地減少財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的基礎(chǔ)上，為更多投資者提供更加正確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且在降低投資者投資損失的同時(shí)也可以增加政府的稅收收入，強(qiáng)化政府部門(mén)的宏觀調(diào)控能力。

2．有利于我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。監(jiān)事會(huì)不稱職、董事會(huì)不獨(dú)立、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等原因都使得上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)亟待完善，這些現(xiàn)象的存在給財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的出現(xiàn)提供了空間和機(jī)會(huì)。所以，分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，可以在一定意義上為上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供良好的幫助，同時(shí)也督促上市公司正視現(xiàn)實(shí)、完善自身，為公司競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3．有利于促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的一個(gè)重要的原因就是證券市場(chǎng)的日益完善，而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的出現(xiàn)則無(wú)疑會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生惡劣的影響，使得證券市場(chǎng)無(wú)法健康穩(wěn)健的運(yùn)行，對(duì)投資者的投資信息造成極大的傷害。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為進(jìn)行分析研究，能夠?yàn)橥顿Y環(huán)境的優(yōu)化提供幫助，為證券市場(chǎng)健康、有序的發(fā)展提供一個(gè)公平、公正、公開(kāi)的交易平臺(tái)。

4．有利于提升監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度。如果能夠做好財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的事前防范工作，投資者和社會(huì)成本的損失就會(huì)被很大程度的降低。但是目前的審計(jì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在這方面還存在著一些局限性，所以監(jiān)管部門(mén)在制定與完善符合法律規(guī)范的審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之時(shí)，要進(jìn)一步提升對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為進(jìn)行防范的前瞻性與預(yù)見(jiàn)性，并且還要通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的分析研究來(lái)提升監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的防范對(duì)策

1.建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。首先，要提升會(huì)計(jì)信息的可靠性。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了會(huì)計(jì)信息要滿足可理解性、可靠性、相關(guān)性以及實(shí)質(zhì)重于形式等特征，但是從目前的發(fā)展現(xiàn)狀分析來(lái)看，不少財(cái)務(wù)報(bào)告都違反了這些原則，沒(méi)有將公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等真實(shí)、具體的反映出來(lái)?；谶@些現(xiàn)象的存在，要制定更多的規(guī)章制度和實(shí)施的細(xì)則，以制度法規(guī)的方式提升會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次，要妥善地處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的靈活性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)當(dāng)制定一些諸如公允價(jià)值等具有很強(qiáng)靈活性的更細(xì)致的規(guī)范指南，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些模糊性比較強(qiáng)的概念進(jìn)行更仔細(xì)的界定，在更大的程度上減少相關(guān)會(huì)計(jì)政策的可選擇性，從而為會(huì)計(jì)評(píng)估的準(zhǔn)確性提供幫助。第三，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，上市公司的經(jīng)濟(jì)行為變得更加復(fù)雜，很多新的財(cái)務(wù)行為不斷出來(lái)，原有的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度會(huì)無(wú)法滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)本著與時(shí)俱進(jìn)的原則，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初期，就要積極采取相應(yīng)的手段，盡快地制定出新的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則及其規(guī)范措施，同時(shí)在頒布并實(shí)施的一定時(shí)間后，還要對(duì)這些新的準(zhǔn)則和規(guī)范的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，并關(guān)注社會(huì)公眾對(duì)新準(zhǔn)則的看法，以便在了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行情況的前提下還可以不斷地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。要想減少直至杜絕上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是十分必要的。一是要進(jìn)一步改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換與聘用機(jī)制，為了防止出現(xiàn)三方代理關(guān)系轉(zhuǎn)變成兩方代理關(guān)系，就不要由管理部門(mén)去更換和聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以考慮委托給公司的專業(yè)審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)要由外部的獨(dú)立董事與監(jiān)事所組成，而且要保證他們的獨(dú)立性，從而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正客觀、公允地展現(xiàn)出上市公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)情況。二是要嘗試推行有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)及組織結(jié)構(gòu)情況來(lái)看，不少事務(wù)所采用的都是有限責(zé)任制，根據(jù)合伙人出資額的多少來(lái)劃分應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。而有限責(zé)任合伙制則合理地將有限責(zé)任制和普通合伙人完美的融合起來(lái)，在摒棄其中的不足的同時(shí)還進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)師事務(wù)所中每一名工作人員的工作責(zé)任心，所以可以考慮以推行有限責(zé)任合伙制的方式來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。三是要注重加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)，實(shí)施信用等級(jí)、誠(chéng)信評(píng)比等制度，并構(gòu)建科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而引導(dǎo)他們嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

3.優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)。首先，要加強(qiáng)上市公司監(jiān)事會(huì)的職能。為了更好維護(hù)公司債權(quán)人和股東的利益，監(jiān)事會(huì)要認(rèn)真發(fā)揮對(duì)上市公司董事會(huì)與經(jīng)理層等的監(jiān)督職能，有權(quán)根據(jù)需要調(diào)閱公司的會(huì)計(jì)記錄與賬簿等材料，對(duì)于有疑問(wèn)的地方要求公司相關(guān)負(fù)責(zé)人給出明確合理的說(shuō)明。其次，要采取合理手段提高監(jiān)事會(huì)成員的綜合素質(zhì)，要求監(jiān)事不但要懂得金融、財(cái)會(huì)以及法律等方面的專業(yè)知識(shí)，而且還要有強(qiáng)烈的責(zé)任心以及道德感，有高水平的職業(yè)能力。第三，要完善獨(dú)立董事制度，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況改變董事會(huì)由股東大會(huì)聘任的做法，而是改由證券業(yè)協(xié)會(huì)聘任派駐到上市公司，其報(bào)酬也由獨(dú)立董事基金會(huì)去支付，并且獨(dú)立董事會(huì)中成員的任職資格、所承擔(dān)的責(zé)任以及選聘程序等要由監(jiān)管部門(mén)制訂。

（作者單位：夏邑縣物價(jià)辦公室）