◇馬鐵成

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統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法及其在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用

◇馬鐵成

10.13999/j.cnki.scyj.2016.03.020

統(tǒng)計(jì)抽樣指的是依據(jù)隨機(jī)原則，在調(diào)查對(duì)象總體中抽取部分調(diào)查單位，以此作為樣本加以觀察，按照獲得的樣本數(shù)據(jù)對(duì)調(diào)查對(duì)象的總體特征加以估計(jì)與推算的調(diào)查方法。作為一種非全面的調(diào)查方式，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)因?yàn)橐噪S機(jī)原則為標(biāo)準(zhǔn)抽取樣本，能夠在一定程度上保證總體各單位具有均等的抽取機(jī)會(huì)，防止主觀臆斷的產(chǎn)生，抽取樣本的結(jié)構(gòu)和特征與總體更加類似。此外，由此產(chǎn)生的誤差可以控制在預(yù)先設(shè)定的范圍之內(nèi)，不但省時(shí)省力，還可以有效提高工作效率，保證結(jié)果的可靠性，在企業(yè)審計(jì)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都得到了越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。

一、統(tǒng)計(jì)抽樣與抽樣審計(jì)的理論依據(jù)

統(tǒng)計(jì)抽樣作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)技術(shù)，需要依據(jù)隨機(jī)原則進(jìn)行抽樣，以保證總體各單位都有同等的概率被抽到，使抽樣樣本較好地代表總體。在統(tǒng)計(jì)實(shí)踐中，無(wú)論是單純的統(tǒng)計(jì)抽樣，還是將其應(yīng)用于審計(jì)工作，都有特定的理論基礎(chǔ)作支撐。

1.統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)

概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)是抽樣審計(jì)最為重要的理論基礎(chǔ)，也為其提供了具體的操作方式。在統(tǒng)計(jì)抽樣的過(guò)程中，需要依照大數(shù)定律對(duì)抽取的樣本信息進(jìn)行分析，了解其特定的性質(zhì)與具體內(nèi)容，以保障抽取的樣本具備代表性與隨機(jī)性的特征。唯有如此，才能以此為依據(jù)推斷出總體的情況。因此，在抽樣的過(guò)程中，應(yīng)該保障抽樣是在隨機(jī)狀態(tài)下進(jìn)行的，任何兩個(gè)資料或者單位之間不存在明顯的內(nèi)部聯(lián)系，它們之間的相關(guān)系數(shù)要低于某一水平。當(dāng)這些工作完成之后，才能對(duì)樣本加以審計(jì)，并分析其特征以便進(jìn)行總結(jié)，對(duì)總體的特征與基本情況加以界定。當(dāng)然，為了得到相對(duì)準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，大數(shù)定律在整個(gè)過(guò)程中都扮演了重要的角色，也為其提供了必要的理論根據(jù)。除此之外，以抽樣推斷為內(nèi)核的數(shù)理統(tǒng)計(jì)也是統(tǒng)計(jì)抽樣的基礎(chǔ)，它為這一工作提供了方法論。在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中，涉及到抽樣方法設(shè)計(jì)、選擇與統(tǒng)計(jì)推斷的相關(guān)知識(shí)，審計(jì)工作中的統(tǒng)計(jì)抽樣要通過(guò)整體抽取部分個(gè)體作為樣本，在對(duì)這些樣本進(jìn)行審計(jì)之后，得出調(diào)查總體的特征與基本情況。需要注意的是，為了提升統(tǒng)計(jì)抽樣的效率并取得較好的效果，有時(shí)還需借助更為先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)等。

2.抽樣審計(jì)的理論依據(jù)

企業(yè)審計(jì)工作在不同階段存在著有差異的目標(biāo)與關(guān)注點(diǎn)，這促使抽樣審計(jì)模式從最開始的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，抽樣審計(jì)是隸屬于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式存在的。這是因?yàn)椋ㄓ芯哂辛己玫膬?nèi)部系統(tǒng)與制度，才能保證抽樣審計(jì)工作的進(jìn)行，得到近乎真實(shí)的結(jié)論。相反，就應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)信息予以嚴(yán)格審查，從抽樣演變?yōu)槠詹椤＝陙?lái)，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與企業(yè)審計(jì)水平的提升，使得抽樣統(tǒng)計(jì)在審計(jì)工作中得到了相對(duì)廣泛的應(yīng)用。在企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)中都將抽樣審計(jì)應(yīng)用其中。一般情況下，企業(yè)審計(jì)工作會(huì)依照時(shí)間與經(jīng)驗(yàn)，把抽樣審計(jì)和企業(yè)的具體審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的促進(jìn)。

二、企業(yè)審計(jì)中統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查的特點(diǎn)和流程

近年來(lái)，我國(guó)抽樣審計(jì)工作取得了一定的進(jìn)展，相關(guān)工作有序開展。但是，由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，在很多層面上還需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的監(jiān)督與控制。只有將統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法在企業(yè)審計(jì)中加以靈活運(yùn)用，才能有效地提升審計(jì)工作的效率，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

1.審計(jì)抽樣調(diào)查的特點(diǎn)

（1）有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)審計(jì)工作之中，能夠在很大程度上降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，審?jì)工作經(jīng)常處理的數(shù)據(jù)大多都十分機(jī)密，接觸到的人越少越能保證工作的安全，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越低。更為重要的是，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)以計(jì)算機(jī)為核心。不論是樣本的選擇還是審計(jì)工作中的測(cè)算，都要通過(guò)計(jì)算機(jī)完成。這就使得審計(jì)工作人員的規(guī)模得到了顯著降低，在很大程度上保證了數(shù)據(jù)的安全性，提高了審計(jì)的安全程度。

（2）審計(jì)結(jié)果更精準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)表明，借助審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)計(jì)算出來(lái)的結(jié)果更加準(zhǔn)確，也更能符合客觀實(shí)際。作為審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的主要特征，需要借助實(shí)際的數(shù)學(xué)模型和公式才能進(jìn)行理性的分析和測(cè)算，這樣一來(lái)，就能夠在很大程度上降低計(jì)算的誤差。此外，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了人與計(jì)算機(jī)的結(jié)合。借助計(jì)算機(jī)的準(zhǔn)確度和人的監(jiān)督能夠使審計(jì)結(jié)果更加精確，同時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過(guò)其他儀器。這就說(shuō)明，借助審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)予以審計(jì)測(cè)算的結(jié)果較之于其他方式更加可信。當(dāng)然，任何抽樣統(tǒng)計(jì)法都是借助概率論原理和數(shù)理統(tǒng)計(jì)計(jì)算出來(lái)的，在很大程度上消除了樣本缺失而出現(xiàn)的審計(jì)缺位問(wèn)題，最大限度地減少了審計(jì)工作的資源浪費(fèi)。

（3）有效提高審計(jì)效率。在之前的審計(jì)工作中，相關(guān)工作的開展需要大量的人力和物力投入，需要許多部門的配合與協(xié)作，任何參與其中的個(gè)人和組織都要明確自己的職責(zé)。即便如此，在這一背景下進(jìn)行的審計(jì)工作，其工作效率還處于較低水平。由于審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的出現(xiàn)，就可以破解這方面的難題。這是由于審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)以計(jì)算機(jī)為主體，較少涉及到部門之間的協(xié)作與工作人員之間的配合。這樣一來(lái)，就能夠很好地節(jié)約審計(jì)時(shí)間，對(duì)提高審計(jì)工作的效率是大有裨益的。此外，在這一工作中，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法能夠強(qiáng)化審計(jì)工作的效率、提升其覆蓋范圍，這對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的正規(guī)化、合理化和制度化都能起到一定的積極作用。

2.審計(jì)抽樣調(diào)查的流程設(shè)計(jì)

（1）抽樣范圍與對(duì)象的確定。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，需要借助統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)對(duì)企業(yè)實(shí)際控制人進(jìn)行分析和研判。首先，要確定抽樣范圍和審計(jì)對(duì)象確定，只有保證了范圍和對(duì)象的準(zhǔn)確，才能對(duì)所選樣本規(guī)模與質(zhì)量產(chǎn)生積極的影響。通常而言，在確定抽樣范圍和對(duì)象時(shí)應(yīng)注重以下要素：①明確審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度；②明確審計(jì)項(xiàng)目的重要性和必要性，對(duì)可能或者已經(jīng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤予以重點(diǎn)關(guān)注。在這一過(guò)程中，審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定是審計(jì)抽樣的關(guān)鍵因素。因此，審計(jì)工作人員要對(duì)審計(jì)目標(biāo)的具體要求進(jìn)行重點(diǎn)考察，以保證審計(jì)樣本的數(shù)量與規(guī)模達(dá)到審計(jì)工作和統(tǒng)計(jì)抽樣的要求。

（2）抽樣模型的建立。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，統(tǒng)計(jì)抽樣作為其中必要的環(huán)節(jié)，除了要確定抽取的樣本和總體規(guī)模外，還應(yīng)進(jìn)一步確定樣本的數(shù)量，并借助這一數(shù)量和審計(jì)工作的要求建立抽樣統(tǒng)計(jì)的模型，不但要保證樣本數(shù)量的確定，體現(xiàn)一定的標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)保證模型與樣本能夠相互印證。比如，在對(duì)企業(yè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)審計(jì)樣本的可靠性程度和估算的樣本容量等指標(biāo)進(jìn)行分析和研判，以此確定適合樣本量的統(tǒng)計(jì)學(xué)公式。在公式確定之后，審計(jì)人員要借助多種方式對(duì)樣本進(jìn)行選擇和審核。在這一過(guò)程中，應(yīng)該考慮到誤差的存在，以便保證統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果更具代表性與科學(xué)性，繼而得出適合企業(yè)發(fā)展的結(jié)論。

（3）指標(biāo)的設(shè)定。在審計(jì)抽樣調(diào)查過(guò)程中，作為定性審核的主要方式，需要依照有關(guān)內(nèi)部控制的要求，在審計(jì)工作的不同環(huán)節(jié)設(shè)定有差異性的屬性準(zhǔn)則。而在使用屬性抽樣方法的過(guò)程中，審計(jì)工作人員因按照之前約定的質(zhì)量指標(biāo)加以審查，以考察該審計(jì)控制工作是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，是否具有可行性。此外，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)可能出現(xiàn)的誤差影響因素加以充分考慮。如果有些誤差是允許存在的，就被認(rèn)為是可容忍誤差，在審計(jì)結(jié)果中要予以承認(rèn)。當(dāng)然，在不同屬性的審計(jì)工作中，需要確定不同的誤差標(biāo)準(zhǔn)，并以此視作總體的預(yù)計(jì)值。

三、統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和信息技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)審計(jì)中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的必然要求。這樣不但可以讓審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確和客觀，還可以有效提升企業(yè)審計(jì)工作的整體效率。但是，不可否認(rèn)的是，并非任何企業(yè)適合使用同樣的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，只有在對(duì)審計(jì)方式充分了解的基礎(chǔ)上，并結(jié)合企業(yè)自身?xiàng)l件，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方式的合理利用，使之更好地發(fā)揮出自身優(yōu)勢(shì)，促使其提高審計(jì)資源的使用效率與利用率。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估

較長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，在審計(jì)文獻(xiàn)和實(shí)際工作之中，越來(lái)越多的文獻(xiàn)對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法和樣本規(guī)模的確定問(wèn)題進(jìn)行論述和分析。但是，在總體推斷方法方面，還僅限于參數(shù)估計(jì)層面。為此，需要借助更多的統(tǒng)計(jì)推斷方法（比如貝葉斯檢驗(yàn)）應(yīng)用其中，最大限度地降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。為此，可以借助假設(shè)檢驗(yàn)、貝葉斯檢驗(yàn)等工具，對(duì)審計(jì)工作加以推斷，以此來(lái)揭示審計(jì)工作中的一些未知現(xiàn)象和未知數(shù)據(jù)，提升審計(jì)工作的確定性，規(guī)避不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。比如，在進(jìn)行參數(shù)估計(jì)時(shí)，可以借助置信區(qū)間對(duì)假設(shè)檢驗(yàn)等相關(guān)問(wèn)題予以回答，同時(shí)，也要借助假設(shè)檢驗(yàn)的方法發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，置信區(qū)間通常在預(yù)先規(guī)定的概率下完成計(jì)算，但是假設(shè)檢驗(yàn)可以獲取相對(duì)確切的風(fēng)險(xiǎn)概率，這對(duì)審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，更容易掌握和控制審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

2.注重重點(diǎn)項(xiàng)目的重點(diǎn)審計(jì)

按照經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常要遵循重要性原則。即對(duì)重要的審計(jì)項(xiàng)目，比如金額與性質(zhì)都相對(duì)重要的項(xiàng)目等，應(yīng)該采取重點(diǎn)審查和100%審查的方式予以審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，需要在審計(jì)抽樣的過(guò)程中，對(duì)諸多不確定性因素加以關(guān)注。比如在統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，要明確樣本對(duì)象、樣本數(shù)量以及抽取樣本的方法。此外，還應(yīng)在確定審計(jì)重要性的前提下，充分結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，只有將它們結(jié)合在一起，才可能取得良好的審計(jì)效果。

3.審計(jì)方法的運(yùn)用

將統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法用在企業(yè)審計(jì)工作中，參數(shù)估計(jì)和假設(shè)檢驗(yàn)是其中最為常用的方法。這兩種方法都應(yīng)該以合理樣本為前提，借助樣本數(shù)據(jù)對(duì)總體數(shù)據(jù)進(jìn)行推斷。但是，在實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中，需要認(rèn)識(shí)到兩種方法的差異，參數(shù)估計(jì)方法是借助統(tǒng)計(jì)學(xué)原理對(duì)在給定的概率水平下置信區(qū)間完成的區(qū)間估計(jì)；假設(shè)檢驗(yàn)也成為顯著性檢驗(yàn)，該方法的做法是先對(duì)總體形成整體認(rèn)識(shí)并做出陳述，然后借助樣本數(shù)據(jù)對(duì)假設(shè)陳述的正確性進(jìn)行檢驗(yàn)。當(dāng)然，在這一過(guò)程中，組成總體的單位存在客觀差異，致使存在抽樣誤差。因此，在審計(jì)工作中，不應(yīng)單純憑借個(gè)別樣本的數(shù)量對(duì)總體下結(jié)論。在統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查中，通過(guò)假設(shè)檢驗(yàn)，倘若差異超過(guò)了統(tǒng)計(jì)學(xué)的規(guī)定限度，就說(shuō)明該差異在總體上也應(yīng)該有所體現(xiàn)。

4.審計(jì)主體的運(yùn)用

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位上報(bào)的金額或者賬面價(jià)值和審計(jì)部門審計(jì)的數(shù)額存在誤差。因此，為了確定會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量層面上存在的錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)交易發(fā)生額和賬戶余額與資產(chǎn)實(shí)存數(shù)加以實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但是，倘若實(shí)質(zhì)性測(cè)試通過(guò)全面調(diào)查的形式完成，各項(xiàng)資源與時(shí)間都會(huì)產(chǎn)生較大消耗。在這種情況下，一般要借助統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查的方式，通過(guò)樣本數(shù)據(jù)對(duì)總體進(jìn)行推斷。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該把不同的研究對(duì)象加以比較，并將其都視為總體，借助假設(shè)檢驗(yàn)方法對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行推斷，看其是否存在顯著差異。倘若差異不顯著，就表明被審計(jì)單位的賬面價(jià)值通過(guò)樣本推斷總體是準(zhǔn)確的，否則，需要對(duì)存在的原因進(jìn)行進(jìn)一步地分析和研判。

四、結(jié)束語(yǔ)

在對(duì)數(shù)據(jù)予以處理的過(guò)程中，審計(jì)抽樣技術(shù)是一項(xiàng)相對(duì)實(shí)用的技術(shù)，該技術(shù)體系涉及審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)與審計(jì)非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)等，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。因此，借助統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，就需要在樣本的選取、結(jié)果的測(cè)算與誤差的衡量等方面，都要具有一定的理論依據(jù)，并借此對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行處理，在相對(duì)較高的置信區(qū)間內(nèi)完成審計(jì)工作。此外，在統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查的過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作可能產(chǎn)生的影響，并關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：南陽(yáng)理工學(xué)院）