葉新華

摘要：為進一步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，我國逐步在各個行業(yè)中推行“營改增”稅收改革制度，鐵路運輸行業(yè)也于2014年1月1日起開始正式實施營業(yè)稅改增值稅這一政策。新政策在實施過程中勢必會帶來一定的摩擦與影響，只有順應(yīng)發(fā)展，借力積極影響，有效應(yīng)對負面影響，才能抓住發(fā)展機遇，為提高鐵路運輸企業(yè)運營效率夯實基礎(chǔ)。本文就以營改增對鐵路運輸企業(yè)的意義及影響作為切入點，在此基礎(chǔ)上，分析鐵路運輸企業(yè)在營改增背景下的應(yīng)對措施，旨在促進鐵路運輸行業(yè)在新政策的帶動下實現(xiàn)更好更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 營業(yè)稅 增值稅 鐵路運輸企業(yè) 影響 對策

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是近年來我國不斷完善稅收制度的重要改革舉措， 鐵路運輸企業(yè)也于2014年正式實施。鐵路運輸和其它交通運輸形式相比，具有更為安全、快捷以及經(jīng)濟性等優(yōu)勢，是我國交通運輸事業(yè)的重要部分，因此對鐵路運輸企業(yè)實施營改增將極大程度促進稅收改革。但這一新制度在實施過程中，勢必會帶來包括稅負、抵扣以及納稅風險等方面的影響，本文就從營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響入手，在此基礎(chǔ)上分析鐵路運輸企業(yè)在營改增背景下的應(yīng)對措施，具體如下。

一、鐵路運輸企業(yè)實施營改增的意義

從運輸行業(yè)負稅特征來看，“營改增”實施后，征稅范圍將更加清晰，且兼具顯著的行業(yè)性。此外由于營業(yè)稅和增值稅的稅制不同，政策落實后，將使稅負發(fā)生本質(zhì)上的改變，深化鐵路運輸產(chǎn)業(yè)分工，為運輸業(yè)發(fā)展帶來強大助力。例如未改變前，營業(yè)稅為主的稅制無法對采購環(huán)節(jié)進項稅額進行抵扣。對于鐵路運輸企業(yè)而言，推行“營改增”后，一般納稅人的鐵路運輸企業(yè)，將享受進項稅額相關(guān)抵扣優(yōu)惠?？傊?，營改增這一重大稅收改革，對于各行各業(yè)來說都具有深遠意義，對于不同類型企業(yè)而言，“營改增”帶來的影響也不盡相同，以下本文就對營改增為鐵路運輸企業(yè)帶來的影響展開具體分析。

二、營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響分析

（一）對鐵路運輸企業(yè)稅負方面的影響

營改增之前，鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)繳稅率為3%，增值稅為3%。實施營改增后，則取消營業(yè)稅，提供交通運輸?shù)蔫F路運輸企業(yè)適用11%的增值稅進行征收，而提供貨運客運服務(wù)站的企業(yè)則適用6%的增值稅。雖然從增值稅角度來看提高了稅率，但營改增之后，避免了以往重復繳稅的問題。對于小規(guī)模納稅人來說，稅負方面的影響較小，但從一般納稅人的角度來看，名義稅率則提高了2.66倍，因此對于一般納稅人的鐵路運輸企業(yè)稅負率來說，是有所上漲的。

（二）對鐵路運輸企業(yè)抵扣方面的影響

鐵路運輸企業(yè)主要包括動產(chǎn)租賃費、人工、外購勞務(wù)、維修及維護費用、材料與能源以及折舊等營業(yè)成本。人工成本與維修及維護成本產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，通常來說可抵扣成本主要是動產(chǎn)租賃、材料設(shè)備、能源以及外購勞務(wù)等幾項費用內(nèi)容。以貨運為主的鐵路運輸企業(yè)為例，其可抵扣成本如果能占到營業(yè)成本的五分之三左右，才能大致和營改增之前的稅負持平。雖然營改增后，包括油、電資源的購買可通過增值稅發(fā)票進行抵扣，但企業(yè)內(nèi)部的工資、折舊費以及路橋過路費等費用都不能抵扣，且企業(yè)在營改增之前所購買的項目，都沒有選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，也就導致一些能夠抵扣的內(nèi)容卻抵扣不了的問題。而且通常鐵路運輸企業(yè)的人工成本費，很大比重都為勞務(wù)派遣，而目前勞務(wù)派遣并沒有納入到抵扣范疇中，這也一定程度上增加了稅負。但如果是一些需要購置大量設(shè)備、機械的新鐵路運輸企業(yè)則可通過增值稅抵扣的方式，使稅負較營改增之前有所下降。

（三）增加鐵路運輸企業(yè)的納稅風險

基于鐵路運輸行業(yè)的特殊性，新制度規(guī)定鐵路運輸業(yè)采用匯總納稅制，納稅人可帶著空白發(fā)票，于不同省市的票點開具，這也就大大增加鐵路運輸行業(yè)發(fā)票違規(guī)操作的風險。從外由于營改增政策的實施時間較短，一些財務(wù)人員及管理人員對于相關(guān)政策還較為生疏，這也一定程度帶來了稅負方面的風險。此外實施營改增后，發(fā)票就成為了有效控制稅負的關(guān)鍵，營業(yè)應(yīng)當對包括發(fā)票開具、發(fā)票使用及票據(jù)管理等各個過程進行嚴格監(jiān)管，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會對企業(yè)財稅帶來直接影響。

三、營改增背景下對于鐵路運輸企業(yè)的幾點建議

（一）規(guī)范財務(wù)管理 嚴控支出費用

雖然鐵路運輸企業(yè)可通過增值稅發(fā)票抵扣的方式降低稅負，但企業(yè)相當多的支出費用都是沒有在可抵扣范疇內(nèi)。因此要想控制企業(yè)成本，就需要嚴格控制不在可抵扣范疇內(nèi)的成本費用。從人工成本角度，可采用合理的崗位布局，預防超支，并減少不必要的工資費用。對于可抵扣的支出成本，應(yīng)盡可能與一般納稅人合作，取得增值稅發(fā)票，且在同等條件下，盡量選擇進項稅率較高的發(fā)票，提高抵扣額度。

（二）充分利用當前政策 降低稅費

鐵運企業(yè)可利用現(xiàn)行稅收制度中的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅費節(jié)約。例如在軍運、農(nóng)資、學生以及傷殘軍人等方面都有較大幅度優(yōu)惠，而且這方面的增值稅仍以正常稅率繳納，因此鐵運企業(yè)應(yīng)當積極利用這些政策，申請適當減免與財稅補貼。此外鐵路運輸企業(yè)在正確執(zhí)行增值稅相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，還可以對關(guān)聯(lián)單位之間的業(yè)務(wù)往來進行整合，達到相互抵消效果。例如，實施法人體制合并，進而對運輸企業(yè)投資、成本支出及利潤獲得進行組合，避免發(fā)生多環(huán)節(jié)納稅，最大程度上減少鐵路業(yè)運輸企業(yè)整體稅負。

（三）強化財務(wù)人員培訓與監(jiān)管力度

因營改增制度尚處在實施初期階段，一些鐵運企業(yè)的財務(wù)人員及管理層都對新政策缺乏足夠的了解。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當組織專業(yè)的營改增知識培訓，包括財務(wù)人員、采購人員、管理人員都需要對新政策有足夠的了解，從而才能更好地抓住新制度下的財務(wù)優(yōu)惠，規(guī)避風險。此外營改增實施后，發(fā)票就成為了有效控制稅負的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)當強化發(fā)票的監(jiān)管力度?？芍贫ㄍ晟频陌l(fā)票監(jiān)管制度，確定各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管責任人以及其責任權(quán)限，建立發(fā)票登記制度，嚴格以相關(guān)規(guī)定領(lǐng)用，避免因發(fā)票方面的問題帶來造成財稅風險。

四、結(jié)束語

“營改增”這一新的稅改制度實施后，勢必會對鐵路運輸企業(yè)帶來一定影響，在這一背景下，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當要充分利用稅制改革契機，通過科學的應(yīng)對措施，促進企業(yè)財務(wù)資源的優(yōu)化和合理整合。綜上所述，本文從鐵路運輸企業(yè)實施營改增的意義作為切入點，之后在此基礎(chǔ)之上，分別從稅負、抵扣、納稅風險等方面探討了營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響。最后針對這些影響，分別提出了規(guī)范財務(wù)管理、充分利用當前政策以及強化財務(wù)人員培訓與監(jiān)管力度等幾點建議，希望能為相關(guān)人士提供些許參考作用。

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