李莉　李剛

摘要：2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）改革正式拉開(kāi)序幕。自此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍和地區(qū)范圍不斷擴(kuò)大，本次改革預(yù)計(jì)2016年將全面完成。目前，已推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)；暫未推進(jìn)的行業(yè)包括建筑業(yè)、通信行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。其中，建筑業(yè)由于其涉及行業(yè)多、情況錯(cuò)綜復(fù)雜，是未來(lái)“營(yíng)改增”改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，需要各類企業(yè)積極應(yīng)對(duì)，把握住稅制改革的機(jī)遇，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。本文選擇建筑業(yè)進(jìn)行了分析研究，對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”改革會(huì)對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的影響，尤其是對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響做了詳細(xì)分析，最后從企業(yè)應(yīng)對(duì)方面提出了相應(yīng)的建議。希望本文可以為建筑行業(yè)順利實(shí)施“營(yíng)改增”改革提供一點(diǎn)幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅負(fù)影響 應(yīng)對(duì)策略

黨中央十八大作出了全面深化改革的重大部署，財(cái)稅體制改革是重要領(lǐng)域之一。報(bào)告提出了“加快改革財(cái)稅體制”、“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”；緊接著三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，進(jìn)一步提出了“要深化稅收制度改革。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”。

目前，“營(yíng)改增”改革已在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)等行業(yè)順利推進(jìn)。暫時(shí)還未納入“營(yíng)改增”改革范圍的行業(yè)包括建筑業(yè)、通信行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。在建筑行業(yè)推行“營(yíng)改增”改革是下一步工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，建筑業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給自身帶來(lái)的影響，是當(dāng)前迫切需要探討和深思的問(wèn)題。

一、 研究本課題的目標(biāo)

建筑業(yè)涉及行業(yè)眾多，面臨復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，在建筑行業(yè)推行“營(yíng)改增”改革相比其他行業(yè)更為復(fù)雜。本文試圖通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”改革理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的介紹和總結(jié)，從企業(yè)應(yīng)對(duì)層面進(jìn)行分析，對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”提出切實(shí)可行的建議。

經(jīng)過(guò)本課題的研究，本文希望實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：從戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)層面進(jìn)行分析，提出建筑業(yè)企業(yè)如何在“營(yíng)改增”政策影響下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略，希望建筑業(yè)企業(yè)可以以本次“營(yíng)改增”為契機(jī)，改善經(jīng)營(yíng)模式，加強(qiáng)科技創(chuàng)新，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”改革的背景

1994年的稅制改革確定了營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收的稅制安排，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，對(duì)促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)、提升國(guó)家宏觀調(diào)控能力有重要意義，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，兩個(gè)稅種并行征收方式的弊端逐步顯現(xiàn)，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，國(guó)家開(kāi)啟了新一輪增值稅擴(kuò)圍改革的進(jìn)程。2009年我國(guó)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，這也成為我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”的先聲。自此，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革工作扎實(shí)推進(jìn)，共經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：試點(diǎn)醞釀階段、開(kāi)始試點(diǎn)階段、擴(kuò)大試點(diǎn)階段。

三“營(yíng)改增”改革對(duì)企業(yè)的影響

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。建筑業(yè)企業(yè)需要認(rèn)真分析、積極應(yīng)對(duì)，努力抓住“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的機(jī)遇，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）對(duì)企業(yè)收入、成本及項(xiàng)目毛利的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”改革前，營(yíng)業(yè)稅是按照合同額的3%計(jì)算，并作為合同成本的一部分，在財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中體現(xiàn)。除稅費(fèi)外的其他合同成本中是包含營(yíng)業(yè)稅或增值稅額的，比如原材料成本、項(xiàng)目分轉(zhuǎn)包成本、運(yùn)費(fèi)等。

實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同額一般是含稅收入，在核算營(yíng)業(yè)收入時(shí)先要轉(zhuǎn)換為不含稅收入，營(yíng)業(yè)收入是合同額扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額，增值稅額在財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)表中是不體現(xiàn)出來(lái)的。合同成本支出中包含的增值稅由于可以進(jìn)行增值稅抵扣，也須從成本中剔除出來(lái)。

（二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響

在資產(chǎn)和負(fù)債方面，按照增值稅的抵扣政策，建筑業(yè)企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)、原材料、機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，可按規(guī)定將相關(guān)支出中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，資產(chǎn)的入賬賬面價(jià)值會(huì)因扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額而降低。同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的增加減少了應(yīng)繳增值稅的金額，企業(yè)負(fù)債中的應(yīng)交稅費(fèi)科目就會(huì)有所降低。因此，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債結(jié)構(gòu)將會(huì)隨之變化，資產(chǎn)負(fù)債比率、資產(chǎn)收益率等建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生一定的變化。

（三）對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣還會(huì)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)帶來(lái)一定的影響。如果企業(yè)獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額部分就不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中扣除，增加了應(yīng)繳增值稅額，并且進(jìn)項(xiàng)稅額部分因不可以抵扣而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或項(xiàng)目成本中，提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，最終會(huì)減少企業(yè)的凈利潤(rùn)。另外，當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅額是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)，如果應(yīng)繳納增值稅提高，那么相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也將增加，最終也會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少。

（四）對(duì)企業(yè)稅負(fù)方面的影響

減輕企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析：

1、可以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

實(shí)施“營(yíng)改增”改革前，建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。雖然適用的稅率有所提高，但允許抵扣項(xiàng)目支出中已包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)的稅負(fù)就越輕。同時(shí)，建筑業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資巨大，購(gòu)置固定資產(chǎn)的當(dāng)期可以產(chǎn)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，也將減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額。

2、增值稅抵扣鏈條更加完善

隨著實(shí)施“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，原有適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人逐步轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，增值稅稅基將進(jìn)一步擴(kuò)大，最終實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收增值稅。建筑業(yè)涉及上游行業(yè)多，如果上游行業(yè)納入增值稅征收范圍，建筑業(yè)企業(yè)將可以獲取更充分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，減少應(yīng)繳增值稅額，降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

（五）加重企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析

1、增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率大幅提高

實(shí)施“營(yíng)改增”改革前，建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率，稅率比例大幅提升，在稅基變化不大的情況下，將大幅提高企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅款。即使建筑業(yè)企業(yè)取得了大量的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，也可能無(wú)法彌補(bǔ)因稅率上升而帶來(lái)的銷項(xiàng)稅額的增加，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)上升。

2、建筑勞務(wù)支出不能抵扣

從增值稅的征收政策及實(shí)踐中、以及“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況可以看出，執(zhí)行增值稅政策的行業(yè)人工成本支出部分不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，屬于應(yīng)納增值稅的范疇。而建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本在企業(yè)成本構(gòu)成中占有較大的比重。一般建筑工程項(xiàng)目的成本構(gòu)成中，人工成本支出占整個(gè)工程成本的比例在10%以上。而人工成本又無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使得建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)會(huì)不斷加重。

3、增值稅可抵扣發(fā)票獲取困難

建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的增減情況，取決于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小和增值稅專用發(fā)票的獲取情況。無(wú)法通過(guò)正常途徑獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主要原因有：一是甲方提供材料的現(xiàn)象比較普遍，但甲方一般不會(huì)提供增值稅專用發(fā)票；二是建筑業(yè)人工勞務(wù)支出無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；三是水、電、氣等能源消耗，也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；四是建筑行業(yè)自行融資墊款施工的現(xiàn)象較為普遍，借款利息費(fèi)用有時(shí)較大，但也無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣；五是建筑業(yè)企業(yè)施工過(guò)程中耗用的材料取得渠道多樣和復(fù)雜，部分無(wú)法取得能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票。以上原因直接導(dǎo)致部分可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能實(shí)現(xiàn)合理抵扣，增加了增值稅應(yīng)納稅額，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的加重。

四、 建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”給建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)了轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了稅負(fù)可能加重的挑戰(zhàn)。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該采取適宜的應(yīng)對(duì)策略，從戰(zhàn)略制定、合同管理、發(fā)票管理和人員培養(yǎng)等方面努力，減少稅制改革給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（一）深入了解跟蹤政策規(guī)定，提高企業(yè)納稅籌劃能力

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)以本次“營(yíng)改增”改革為抓手，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高企業(yè)納稅籌劃的能力。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)深入了解增值稅的相關(guān)政策法規(guī)，抓住時(shí)機(jī)積極進(jìn)行稅收籌劃，從納稅人身份、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行籌劃，充分利用過(guò)渡期的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃?rùn)C(jī)械設(shè)備和固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)，充分享受增值稅抵扣的好處。實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)置機(jī)械設(shè)備、固定資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，為建筑業(yè)企業(yè)擴(kuò)大營(yíng)運(yùn)規(guī)模、提高效益創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的管理，提高項(xiàng)目利潤(rùn)水平

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同的評(píng)審和簽訂的過(guò)程管理，重視項(xiàng)目全面預(yù)算管理和投標(biāo)預(yù)算管理。“營(yíng)改增”的稅制變化使得原有工程項(xiàng)目投標(biāo)預(yù)算部分的相關(guān)內(nèi)容需要作出調(diào)整。在項(xiàng)目投標(biāo)過(guò)程中，建筑業(yè)企業(yè)必須要充分考慮增值稅的影響因素，盡量精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)項(xiàng)目預(yù)計(jì)成本，確保合同簽訂時(shí)不因?qū)嵤┰鲋刀惗蛊髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力削弱，將可能出現(xiàn)的合同執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去。

企業(yè)在簽訂建筑合同、分轉(zhuǎn)包合同及材料采購(gòu)合同之前，要充分考慮對(duì)方的規(guī)模和資質(zhì)，提高標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)中選優(yōu)。要求對(duì)方能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或約定由對(duì)方在要求的時(shí)間期限內(nèi)提供足額、合法、有效的增值稅專用發(fā)票，充分增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。為規(guī)避專用發(fā)票不能合理抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，建筑業(yè)企業(yè)要嚴(yán)格規(guī)范合同簽訂的主體，所有合同的簽訂都應(yīng)以公司法人的名義簽訂，要求專用發(fā)票抬頭及企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)完全一致。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平

在建筑行業(yè)實(shí)施增值稅政策后，增值稅專用發(fā)票的管理是一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。增值稅實(shí)行嚴(yán)格的發(fā)票管理，要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須要取得相應(yīng)的扣稅憑證。因此，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建筑業(yè)企業(yè)要提高增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管意識(shí)，抓好項(xiàng)目采購(gòu)支出等發(fā)票收取和管理，特別要重視可抵扣成本的票據(jù)管理，嚴(yán)格按照發(fā)票抵扣時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證抵扣。完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的財(cái)務(wù)管理，明確專職人員辦理增值稅相關(guān)事宜。

（四）加強(qiáng)增值稅政策培訓(xùn)，提高工作效率

實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、納稅原理、稅款計(jì)算方法等方面都會(huì)發(fā)生較大的變化，政策法規(guī)要求更多，發(fā)票管理、認(rèn)證抵扣、稅收優(yōu)惠等工作相對(duì)更加復(fù)雜。因此，建筑業(yè)企業(yè)要及時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員相關(guān)稅法政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟悉增值稅發(fā)票的使用和管理，了解增值稅發(fā)票的認(rèn)證和申報(bào)程序。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，盡快了解最新稅收規(guī)定，及時(shí)對(duì)政策變化進(jìn)行跟蹤和研究，提前進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

建筑業(yè)企業(yè)要主動(dòng)為“營(yíng)改增”政策的實(shí)施創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)應(yīng)通過(guò)會(huì)議宣傳、人員培訓(xùn)、集中學(xué)習(xí)等方法，對(duì)市場(chǎng)開(kāi)拓、項(xiàng)目管理及實(shí)施、材料采購(gòu)和預(yù)決算管理等部門人員宣傳增值稅的相關(guān)知識(shí)，培養(yǎng)企業(yè)員工索要專用發(fā)票的意識(shí)，并正確、及時(shí)的將相關(guān)票據(jù)傳遞給財(cái)務(wù)部門，協(xié)助財(cái)務(wù)部門做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作。

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