鐘彩霞

摘要：近十年來，在我國社會經濟的快速發(fā)展下，我國行政事業(yè)單位面臨機遇與挑戰(zhàn)，積極構建完善的內部控制制度成為實現(xiàn)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要內容與保障，只有如此，才能真正保證行政事業(yè)單位各項資產的安全性，才能保證各項財務信息的準確性，為行政事業(yè)單位開展各項經濟活動奠定有力的基礎與保障。根據財政部出臺的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，筆者結合對行政事業(yè)單位內部控制的分析與了解，于下文中簡要提出自己的建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 內部控制 規(guī)范 對策

所謂行政事業(yè)單位內部控制主要是指應用會計與會計相關的工作，對我國行政事業(yè)單位的基本情況進行調控與引導，以此用來提高我國行政事業(yè)單位的社會效率。所以在新形勢下需要積極建立健全行政事業(yè)單位內部控制制度，才能真正實現(xiàn)對我國行政事業(yè)單位的內部監(jiān)督，建設廉潔高效人民滿意的服務型政府，推動我國行政事業(yè)單位得到健康發(fā)展。

一、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

從整體角度分析我國行政事業(yè)單位因經濟業(yè)務操作比較簡單，運轉環(huán)節(jié)比較少，所以在常年工作中已經形成了一套獨特的工作流程，其工作理念、工作方式與新形勢下社會發(fā)展趨勢有所不同，導致內部控制與管理要求差距很大，主要表現(xiàn)在以下幾點：

（一）缺乏良好的內部環(huán)境

眾所周知，我國行政事業(yè)單位內部控制在實施之前都由內部環(huán)境所決定，如果在發(fā)展進程中缺乏良好的環(huán)境基礎，那么則會導致行政事業(yè)單位內部控制作用得到制約。另外，從內部環(huán)境發(fā)展要素分析，由于我國行政事業(yè)單位具有一定的特殊性，并非與其它企業(yè)一樣擁有股權結構與管理組織，從而導致自主管理能力受到局限。換而言之，因諸多行政事業(yè)單位內部人員缺乏對內部控制的認識與了解，致使很多內部管理流于形式，領導層不重視、工作人員缺乏約束，長此久往，則會導致行政事業(yè)單位運行效率低下。

（二）缺乏完善的內部控制制度

從當前我國行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范體系現(xiàn)狀出發(fā)，最大的缺陷便是缺乏完善的內部控制制度，雖然部分行政事業(yè)單位制定內部控制規(guī)范體系，但是并沒有依據自身的發(fā)展特點與實際情況，導致內部控制制度缺乏科學性與合理性。一般情況下僅僅是在財務會計基礎上所形成的規(guī)章制度，主要內容是對開支范圍以及開支標準、報銷程序進行限制，并沒有全面針對行政事業(yè)單位發(fā)展的特點將所有經濟活動流程與關鍵風險點加以反應，從而沒有形成完整的內部控制體系。除此之外，即便有部分行政事業(yè)單位構建完善的內部控制制度，但因缺乏監(jiān)督與管理，導致監(jiān)督權力僅僅停留在經濟事項與財務收支之上，并沒有對內部控制制度是否健全有效進行考評，這在一定程度上影響了我國行政事業(yè)單位內部控制體系的規(guī)范性。

（三）內部審計薄弱且缺乏獨立性

在行政事業(yè)單位內部控制管理中內部審計同樣占據了十分重要的地位，內部審計作為單位獨立評價的一種活動，對建立控制環(huán)境具有推動作用。事業(yè)單位內部審計比較薄弱，我國很多事業(yè)單位內部審計人員由于受到管理層的約束，或者內部審計人員多為兼任，導致內部審計缺乏獨立性，自身的職能作用無法得到有效發(fā)揮。

二、實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部控制措施規(guī)范的對策

（一）加強對內部控制環(huán)境的建設

在行政事業(yè)單位內部控制的有序發(fā)展中，其內部環(huán)境是基礎與保障，只有真正將內部控制環(huán)境作為發(fā)展的載體，才能從根本上實現(xiàn)內部控制的合理與規(guī)范，才能達到內部控制的基本目標。通常情況下我國行政事業(yè)單位需要積極構建經濟責任制度，使決策層與風險相互關聯(lián)，并對領導進行職責分配，在相互監(jiān)督與制約中達到各盡其職的基本目標。與此同時，還要加強對行政事業(yè)單位工作人員的管理與培訓，其培訓內容包括政策性、法制性、技術性，增強行政事業(yè)單位人員風險意識和執(zhí)行能力。

（二）加強完善內部控制制度

1、加強預算控制

在行政事業(yè)單位中預算對單位支出的方向以及支出的規(guī)模水平有所規(guī)定，預算控制是行政事業(yè)單位內部控制的重要內容，行政事業(yè)單位應當建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的預算管理體系，保證預算控制能夠在預算的編制、執(zhí)行、分析、評價以及決算中充分應用，預算編制的真實性、完整性和財務信息的準確性、及時性。

2、加強收支控制

收支控制與預算控制同屬于一個范疇，是行政事業(yè)單位內部控制的重要組織內容，也是保證行政事業(yè)單位正常開展各項業(yè)務的保證。在制定收支控制制度的時候需要從收入是否實現(xiàn)歸口管理、支出審核審批、收支核算等角度出發(fā)，保證收支控制的完善性。

3、加強資產控制

資產是行政事業(yè)單位中最為主要的經濟來源，也是保證行政事業(yè)單位開展各項活動的基礎。制定資產歸口管理和使用責任、清查盤點、處置制度，進一步提高資產的使用效能，避免出現(xiàn)資產浪費與流失現(xiàn)象。

4、加強建設項目控制

建設項目向來是違法亂紀的重災區(qū)，需要從項目的概算開始，貫穿審核審批程序、招投標程序、資金使用規(guī)范方面、檔案管理全過程建立完善可行的控制制度。

5、政府采購控制

根據預算和計劃組織政府采購業(yè)務，按照規(guī)定流程開展政府采購活動，確保政府采購合規(guī)合法。

（三）強化內部審計

內部審計是一項獨立且客觀的評價活動，對提高事業(yè)單位內部控制具有十分重要的影響力。內部審計的主要目的便是保證單位內部控制的有效運行，因此，事業(yè)單位需要強化內部審計，從根本上保證內部審計機構設置、人員配置的獨立性，以此提高內部審計的整體地位。另外，事業(yè)單位還要將審計部門的設置高于其它職能部門，保證內部審計的權威性，在運行過程之中需要將內部控制作為其基礎，并進行監(jiān)督與管理，為內部控制的改進提出有效的建議。第三提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，將審計工作的主要職能從查錯防弊轉移到單位管理上。

行政事業(yè)單位內部控制建設是非常復雜的工作，需在運行過程中不斷完善。主管部門、財政部門、審計機關、紀檢監(jiān)察部門等外部監(jiān)督起著舉足輕重的作用。

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