伍洲

摘要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國(guó)內(nèi)多項(xiàng)公共事業(yè)逐漸得到完善。國(guó)庫(kù)集中支付制度密切聯(lián)系著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，兩者共同發(fā)展、互相促進(jìn)。但目前部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付制度與內(nèi)部控制制度完美結(jié)合，導(dǎo)致很多方面依然有問(wèn)題，例如：管理人員控制的意識(shí)不高，單位內(nèi)部執(zhí)行力比較弱等。因此，詳細(xì)深入分析兩組的契合點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中的支付制度與內(nèi)控有機(jī)結(jié)合，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展。本文主要分析了國(guó)庫(kù)集中支付體制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的建議，以期加強(qiáng)行政的事業(yè)單位內(nèi)控力度。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，政府性財(cái)政資金撥付渠道與入庫(kù)有了根本的改變，簡(jiǎn)單地說(shuō)，國(guó)庫(kù)集中支付制度主要是應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中的收繳支付手段，操作各類(lèi)財(cái)政資金的收支，全部財(cái)政資金收支均通過(guò)財(cái)政部門(mén)所設(shè)立統(tǒng)一賬戶。在支付時(shí)通過(guò)財(cái)政部門(mén)的審批，把資金資金匯到供應(yīng)商的戶頭，這種方式徹底改變傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付制度。通過(guò)應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中支付制度，不僅可以降低政府資金運(yùn)作成本，而且可以提高政府部門(mén)資金使用的安全性、有效性與規(guī)范性。

一、在行政事業(yè)的單位中應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中的支付制度重要性

近幾年來(lái)我國(guó)加大了行政事業(yè)單位改革的力度，例如：應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中支付制度，可以對(duì)傳統(tǒng)層層撥付資金的方式進(jìn)行改變，明顯提高了國(guó)庫(kù)資金的使用率，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了良好環(huán)境，同時(shí)使內(nèi)部控制工作量得以減輕。但是國(guó)庫(kù)集中的支付制度對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與管理也提出了更高要求，其中，建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于行政事業(yè)的單位實(shí)施全方面管理有著重要作用，其貫穿于行政事業(yè)單位的管理全過(guò)程中。目前，國(guó)庫(kù)集中支付主要是按照部門(mén)預(yù)算來(lái)執(zhí)行，在建立規(guī)范、統(tǒng)一與高效撥付和預(yù)算資金的申請(qǐng)?bào)w系的前提下，對(duì)預(yù)算監(jiān)督以及執(zhí)行進(jìn)行強(qiáng)化，這和內(nèi)部控制執(zhí)行目標(biāo)一致，但是國(guó)庫(kù)集中支付制度還不能代替內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制前提是控制單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要涵蓋了政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)與收支業(yè)務(wù)等。此外，國(guó)庫(kù)集中支付制度中只納入了財(cái)政預(yù)算資金，并不是包含行政事業(yè)單位全部資金，例如：本級(jí)與上級(jí)部門(mén)撥入非同級(jí)的財(cái)政撥款沒(méi)有納入其中。所以強(qiáng)化國(guó)內(nèi)事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督，對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展尤為重要。

二、國(guó)庫(kù)集中的支付體制下行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀

（一）沒(méi)有合理設(shè)置職能權(quán)限

國(guó)內(nèi)大多數(shù)行政事業(yè)單位管理者在設(shè)立內(nèi)部控制體制時(shí)，由于缺乏專(zhuān)業(yè)性的知識(shí)，導(dǎo)致事業(yè)單位工作人員無(wú)法準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的制度設(shè)立重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)比較缺乏，不能科學(xué)的、及時(shí)的貫徹落實(shí)單位內(nèi)部控制制度。此外，在職能權(quán)限分布過(guò)程中，只把會(huì)計(jì)工作者納入算賬、報(bào)賬與記賬團(tuán)隊(duì)里，這與內(nèi)部控制的建設(shè)整體性、本質(zhì)相違背。

（二）行政事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

大部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到完善單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義與重要性。嚴(yán)重忽視了內(nèi)部控制落實(shí)情況，特別是實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，因?qū)?nèi)部控制缺乏了解，過(guò)于神化國(guó)庫(kù)集中支付制度，主觀認(rèn)為可以防止發(fā)生違規(guī)違紀(jì)的情況。

（三）資金監(jiān)管存在中間地帶

目前，國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位雖然實(shí)施國(guó)庫(kù)集中的支付制，同時(shí)也保留銀行基本賬戶，主要用來(lái)進(jìn)行其他貨幣資金收付的結(jié)算。例如：某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中的支付制，還保留著另一個(gè)銀行基本賬戶，在2011年銀行基本賬戶中收到上級(jí)部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)撥入資金，沒(méi)有登記到國(guó)庫(kù)集中支付管理中。根據(jù)上級(jí)部門(mén)規(guī)劃該資金用于某項(xiàng)目的建設(shè)中，并且項(xiàng)目所需金額滿足政府采購(gòu)的限額標(biāo)準(zhǔn)，該事業(yè)單位使用該專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，且須保證項(xiàng)目質(zhì)量。項(xiàng)目的建設(shè)在2014年到期，到了2014年相關(guān)部門(mén)進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)這個(gè)單位沒(méi)有根據(jù)資金進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)，并且專(zhuān)項(xiàng)資金全部被挪用。

（四）國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)程序方面的缺陷

目前，國(guó)庫(kù)集中支付制以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別處理，兩種處理方式的要求與內(nèi)容都存在差異，互相獨(dú)立，這種分別處理方式容易導(dǎo)致國(guó)庫(kù)賬出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，財(cái)務(wù)部門(mén)只需進(jìn)行核算、支付與記賬等工作，并不了解業(yè)務(wù)與資金去向，不能給業(yè)務(wù)實(shí)施與決策過(guò)程提供參考。

（五）內(nèi)部監(jiān)管以及執(zhí)行力不足

由于財(cái)務(wù)管理的體制不完善，單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范性，沒(méi)有嚴(yán)格按照適應(yīng)性的原則，也沒(méi)有按照單位實(shí)際情況以及管理要求執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，導(dǎo)致管理活動(dòng)存在較大的隨意性。此外，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有根據(jù)自身情況制定內(nèi)部控制的制度，經(jīng)常是直接套用其他單位內(nèi)部控制的制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果得不到發(fā)揮。雖然部分單位完善了管理系統(tǒng)，但是由于違章不究與有章不循，導(dǎo)致獎(jiǎng)懲制度與控制措施形同虛設(shè)。

三、在國(guó)庫(kù)集中支付體制下，提高行政事業(yè)單位內(nèi)控的措施

（一）組織單位工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)崗位分工進(jìn)行明確

在行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制，第一，組織單位工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作者具有專(zhuān)職性，其主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)與預(yù)算工作，這就要求內(nèi)控工作者具備會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能與知識(shí)，全面熟悉會(huì)計(jì)系統(tǒng)。第二，需對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作者管理崗位進(jìn)行明確。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作者不僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，而且要進(jìn)行審計(jì)與預(yù)算等工作，必要時(shí)還需進(jìn)行監(jiān)督、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)等職責(zé)，因此需要對(duì)每一個(gè)工作人員的崗位進(jìn)行明確。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)，落實(shí)內(nèi)部控制的制度

在國(guó)庫(kù)集中支付體制下，行政事業(yè)單位更需嚴(yán)格落實(shí)單位內(nèi)控制度。很多行政事業(yè)單位由于管理人員與部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不高，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制得不到有效落實(shí)。所以行政事業(yè)單位必須強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行，提高工作人員內(nèi)控意識(shí)，貫徹落實(shí)內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位管理者應(yīng)該充分發(fā)揮帶頭作用，全面分析風(fēng)險(xiǎn)存在可能性，同時(shí)主動(dòng)積極承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，強(qiáng)化政策可操作性與有效性，進(jìn)而提高全部工作人員內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)該大力宣傳內(nèi)控體制，組織單位全體員工學(xué)習(xí)與了解內(nèi)控制度作用與優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，充分貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度。

（三）實(shí)施會(huì)計(jì)的制度，健全財(cái)務(wù)管理制度

會(huì)計(jì)控制主要是在加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管前提下，保證會(huì)計(jì)制度適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付政策。強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，并以此完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度。同時(shí)行政事業(yè)單位應(yīng)該充分熟悉國(guó)庫(kù)集中制法律法規(guī)與具體章程，切實(shí)把握國(guó)庫(kù)集中支付特點(diǎn)。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)尋找單位和國(guó)庫(kù)集中的支付制對(duì)接點(diǎn)，對(duì)兩者的不適應(yīng)部分進(jìn)行改革；加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。還要認(rèn)真核對(duì)會(huì)計(jì)憑證資料，保證其合法性與真實(shí)性；仔細(xì)核對(duì)各項(xiàng)財(cái)政收入與支出，對(duì)每筆資金動(dòng)態(tài)與流向進(jìn)行明確。

（四）落實(shí)單位管理人責(zé)任，落實(shí)單位內(nèi)控制度

不管是內(nèi)控制度亦或是國(guó)庫(kù)集中支付制度，都屬于行政事業(yè)單位的宏觀管理，需行政事業(yè)單位管理者樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，科學(xué)的對(duì)兩個(gè)制度進(jìn)行安排與落實(shí)，加強(qiáng)制度可執(zhí)行性和可操作性。使責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效益、決策層的人事任命相掛鉤，再根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行授權(quán)，落實(shí)授權(quán)審批的制度和不相容職務(wù)相分離的制度。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化單位員工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，充分掌握操作的方式，防止內(nèi)部控制過(guò)于形式。

（五）提高內(nèi)控工作者自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)控制度作用

行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度與內(nèi)控制度實(shí)施成敗取決于工作人員素質(zhì)高低，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位工作人員專(zhuān)業(yè)能力與道德素質(zhì)進(jìn)行考核。行政事業(yè)單位對(duì)于人力資源的管理需要與人才特殊要求相結(jié)合，組織政策宣傳教育與職業(yè)技能培訓(xùn)，確保行政事業(yè)單位工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到提高。

提高單位工作人員的工作能力，不僅可實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門(mén)信息和上級(jí)主管部門(mén)互聯(lián)互通，而且能夠?qū)崿F(xiàn)代理銀行、財(cái)政部門(mén)與支付中心之間信息的互動(dòng)，提升國(guó)庫(kù)支付效率；同時(shí)完善財(cái)務(wù)信息上報(bào)及行政事業(yè)單位內(nèi)控制度落實(shí)情況，強(qiáng)化單位管理，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，在國(guó)庫(kù)的集中式支付制下，行政事業(yè)單位要想取得發(fā)展，勢(shì)必要貫徹落實(shí)內(nèi)控制度。換句話說(shuō)，行政事業(yè)單位應(yīng)充分聯(lián)系自身實(shí)際情況，吸收引進(jìn)優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)單位內(nèi)部控制制度逐步完善，保證行政事業(yè)單位的財(cái)政資金支出規(guī)范性與合理性，確保單位工作順利進(jìn)行。

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