馬靜靜(安徽財經(jīng)大學,安徽蚌埠233030)
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企業(yè)內(nèi)部審計增值性探究
馬靜靜
(安徽財經(jīng)大學,安徽蚌埠233030)
摘要:面對日益復(fù)雜的競爭環(huán)境,企業(yè)所承擔的風險也瞬息萬變,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求,以實現(xiàn)企業(yè)價值增值為最終要求的內(nèi)部審計成為新的發(fā)展方向。本文分析了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風險管理、公司治理三大領(lǐng)域中價值增值的實現(xiàn)路徑,最后給出相應(yīng)提升內(nèi)部審計價值增值的策略。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;價值增值實現(xiàn)路徑;政策建議
內(nèi)部審計作為我國社會三大類審計之一,其地位也越來越加重要。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在很大程度上是為了解決受托責任過程中的信息不對稱問題而設(shè)計的,人們忽略了它是否能為企業(yè)的經(jīng)營做出貢獻。然而隨著市場環(huán)境競爭程度的增加,企業(yè)對成本的敏感性開始上升,所有的業(yè)務(wù)活動都被分解為增值和非增值過程,在逐漸對非增值作業(yè)消除和改善的過程中,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計也面臨著自身發(fā)展所需跨越的鴻溝。經(jīng)營者不再滿足于“亡羊補牢”的事后補救,而是希望在此之前能及時、準確的對風險進行預(yù)防和控制,由此,增值性內(nèi)部審計應(yīng)運而生。1999年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在新的內(nèi)部審計定義中第一次提到“增加價值”并指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。參照IIA的思想,我國在2001年的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計也做了相應(yīng)的重新定義,內(nèi)部審計已經(jīng)不再僅僅停滯于傳統(tǒng)“資源消耗者”的定位,而是由成本中心逐漸轉(zhuǎn)換為利潤中心,這標志著內(nèi)部審計開始進入由“稽查型審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋敌蛯徲嫛钡男录o元。
通常,內(nèi)部審計為實現(xiàn)企業(yè)價值的增加有以下兩種方式:一是減少企業(yè)損失,二是為企業(yè)提供增值服務(wù)。減少企業(yè)損失主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制、風險管理、公司治理三大領(lǐng)域中的相關(guān)確認服務(wù)活動,在此過程中內(nèi)部審計帶來諸如發(fā)現(xiàn)應(yīng)付多付,應(yīng)收少收等“硬貨幣收益”;提供增值服務(wù)主要表現(xiàn)在組織的內(nèi)部控制、風險管理、公司治理三大領(lǐng)域中咨詢服務(wù)為企業(yè)提供的有價值性信息,在此過程中內(nèi)部審計帶來提出風險防范、審計建議等“軟貨幣收益”由此可見,內(nèi)部審計不僅能帶來“硬貨幣收益”也能帶來“軟貨幣收益”。[1]在此三大領(lǐng)域充分發(fā)揮確認與咨詢兩大功能,是實現(xiàn)直接增加企業(yè)價值的目的關(guān)鍵所在。[2]具體關(guān)系如圖1。
圖1:內(nèi)部審計增值路徑分析
(一)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制領(lǐng)域的增值
內(nèi)部控制是企業(yè)貫穿于整個經(jīng)營活動進行自我檢查的動態(tài)自律過程,它能更好的保證企業(yè)運營目標、報告目標以及合規(guī)目標得以實現(xiàn)。隨著我國市場化程度越來越高,內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求,而要滿足發(fā)展的需求就必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分,是對內(nèi)部控制的二次控制,通過評價、衡量實際執(zhí)行與既定目標間的差距達到確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的監(jiān)督作用。在內(nèi)部控制領(lǐng)域增值性內(nèi)部審計主要通過以下兩方面達到企業(yè)價值增值的目的:(1)確認性增值:現(xiàn)代內(nèi)部審計之父勞倫斯·索耶(Lawrence B·Sawyer)曾指出:“控制對內(nèi)部審計師而言,即是一個機會,也是一種責任?!眱?nèi)部審計部門應(yīng)當充分關(guān)注內(nèi)部控制的充分性與有效性,充分性的控制主要體現(xiàn)在確定現(xiàn)行的控制系統(tǒng)能否輔助企業(yè)任務(wù)和目標經(jīng)濟高效的完成;有效的控制主要體現(xiàn)在判斷現(xiàn)行控制系統(tǒng)能否達到預(yù)期效果。從內(nèi)部控制制度的健全程度、各組織對制度的遵循程度以及內(nèi)控的實施是否得到保障三方面展開以達到對內(nèi)部控再控制的作用,為企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供客觀依據(jù);(2)咨詢性增值:確認服務(wù)的開展會對咨詢服務(wù)產(chǎn)生需求,同時也為咨詢服務(wù)提供了相關(guān)信息。[3]憑借這個天然的優(yōu)勢,內(nèi)部審計人員在展開確認活動的過程中,詳細地了解了企業(yè)內(nèi)部控制運行系統(tǒng)存在的薄弱和漏洞之處及其對內(nèi)控目標完成的潛在影響程度。在此基礎(chǔ)上內(nèi)部審計人員能夠結(jié)合企業(yè)實際對癥下藥,針對管理層經(jīng)營管理水平提出建設(shè)性意見以防范和化解經(jīng)營性風險。同時,內(nèi)部控制培訓也被視作內(nèi)部審計在內(nèi)部控制領(lǐng)域增值的重要工具之一,培訓活動的開展能夠切實解決問題,有效提供內(nèi)控的執(zhí)行效率和效果,起到防患于未然的作用。
(二)內(nèi)部審計在風險管理領(lǐng)域的增值
企業(yè)經(jīng)營過程中面臨著市場風險、財務(wù)風險、運營風險等多種風險,風險的存在成為影響企業(yè)核心價值的因素之一。因此,通過風險管理來消除不必要的風險,最優(yōu)化可承受風險的作用不容忽視。內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中就扮演著企業(yè)風險再監(jiān)督的角色,相對于其他部門的獨立性及其擁有的信息優(yōu)勢,使其在風險管理過程中能夠充分發(fā)揮主觀能動性。通過全面風險管理(ERM)框架,內(nèi)部審計人員可以全面了解、評價和管理企業(yè)活動中的風險。在風險管理領(lǐng)域增值性內(nèi)部審計主要通過以下兩方面達到企業(yè)價值增值的目的:(1)確認性增值:內(nèi)部審計主要通過經(jīng)營活動“風險識別—風險評估—風險應(yīng)對”的過程充分發(fā)揮其對企業(yè)內(nèi)部規(guī)范的增值作用。風險識別審計,內(nèi)部審計人員確認服務(wù)的展開首先就是確定機構(gòu)是否建立了相應(yīng)的風險管理程序,通過采用統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、損失清單分析等方法鑒別這些風險識別程序是否能將重要風險均已識別,有無被遺漏的潛在風險;風險評估審計,內(nèi)部審計人員在審查風險評估過程時應(yīng)采用定性及定量方法著重審查固有風險、控制風險、檢查風險發(fā)生的可能性及嚴重程度;風險應(yīng)對審計,此過程主要衡量組織應(yīng)對已識別風險所采取措施的適充分性與有效性。在此過程中內(nèi)部審計的作用更側(cè)重于事中和事后的評價;(2)咨詢性增值:內(nèi)部審計人員應(yīng)積極主動的參與到組織風險管理的具體流程中,通過多次調(diào)查、分析、預(yù)測識別風險的根源及可能發(fā)展趨勢。向管理層反映分離風險單位、控制損失、保險及非保險等風險管理的有效做法,與此同時提出諸如糾正與預(yù)防負偏差以及激勵與推動優(yōu)良行為的建議,為管理層完善風險管理指引方向,提高風險管理的有效性。此時內(nèi)部審計充當著企業(yè)風險管理咨詢師的角色,更側(cè)重于事前的防范。[4]
(三)內(nèi)部審計在公司治理領(lǐng)域的增值
由于存在信息不對稱,內(nèi)部審計成為公司治理體系中的重要部分。董事會為了驗證管理層內(nèi)部控制和風險管理的工作狀況,授權(quán)審計委員會對其進行認證。內(nèi)部審計作為審計委員會進行公司治理的直接“工具”在參與公司治理的過程中為審計委員會“效力”。在向?qū)徲嬑瘑T會報告審計結(jié)果的基礎(chǔ)上協(xié)助管理層更加有效的履行受托責任,促進企業(yè)價值增加。在公司治理領(lǐng)域增值性內(nèi)部審計主要通過以下兩方面達到企業(yè)價值增值的目的:(1)確認性增值:作為公司治理系統(tǒng)的施控者和受控者,董事會和管理層在整個系統(tǒng)中相互作用以期達到目標函數(shù)不一致性下的平衡,內(nèi)部審計主要從治理環(huán)境、治理程序和治理過程三方面入手開展公司治理的評價活動。評價治理環(huán)境、文化道德以及相關(guān)的政策來優(yōu)化治理環(huán)境;評價治理程序,對治理程序完整性、有效性做出判定,盡量避免因治理程序薄弱帶來的損失,更好的幫助企業(yè)完成各項治理目標;評價治理過程的有效性幫助企業(yè)建立健全公司治理;(2)咨詢性增值:除前述確認性增值相關(guān)的“硬控制”外,關(guān)于組織文化道德、經(jīng)營理念、管理哲學等高層基調(diào)方面的“軟控制”也不可忽視。內(nèi)部審計人員具備良好道德素養(yǎng)和技能的同時在組織中得到高度的信任,有能力對營造良好的組織道德文化做出指導(dǎo)。所以內(nèi)部審計部門應(yīng)創(chuàng)辦刊物以加大相關(guān)宣傳活動,與此同時幫助管理層修改完善相關(guān)道德規(guī)范和說明,制定切實可行的經(jīng)營行為指南,為組織公司治理打造一個天然屏障。
內(nèi)部控制、風險管理、公司治理是內(nèi)部審計活動關(guān)注的重點領(lǐng)域,三者為人們更好的認識內(nèi)部審計的職責范圍提供了“一覽眾山小”的視角。增值型內(nèi)部審計不僅作為獨立客觀的第三方執(zhí)行評價確認功能,還在確認功能進行延伸和拓展的基礎(chǔ)上作為一個建議者、咨詢者參與性的輔助管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標,由純粹的“數(shù)豆者”轉(zhuǎn)向向管理層積極推銷的“賣豆者”,理念發(fā)生了根本性變化。[5]這些變化的實現(xiàn)需要以下三方面的支撐。
(一)優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),提高審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)對審計人員的勝任能力提出了更高的要求,執(zhí)行人員素質(zhì)的高低決定著整體內(nèi)部審計執(zhí)行結(jié)果質(zhì)量的好壞。為了做好人力資源管理,企業(yè)一方面要建立良好的人力資源招聘機制,引入適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求的知識結(jié)構(gòu)多元化、勝任能力綜合化的高職業(yè)道德的復(fù)合型人才;另一方面,關(guān)注已有審計人員能力與素質(zhì)的提高,采取輪崗制度使得審計人員更好的融入企業(yè),能從整體的角度掌握業(yè)務(wù)流程及其發(fā)展變化,然后配合專家講座,內(nèi)部課堂交流等形式進行知識的整合與提高。
(二)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能,豐富內(nèi)部審計方法
一直以來我國企業(yè)推進的內(nèi)部審計偏向于關(guān)注發(fā)揮審計的監(jiān)督功能,單一的關(guān)注財務(wù)合規(guī)性的審計。目前,內(nèi)部審計職能已開始逐步由評價與監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認與咨詢,所以企業(yè)應(yīng)首先改變對審計職能單一化的認知,全面認識到其在內(nèi)部控制、風險管理、公司治理三大領(lǐng)域的巨大作用。這就需要管理層對內(nèi)部審計的功能重新定位,調(diào)整內(nèi)部審計的發(fā)展主線。同時結(jié)合公司實際情況合理配置審計資源,提高審計效率以實現(xiàn)內(nèi)部審計帶來的價值增值。當然,工欲善其事必先利其器,審計職能的發(fā)揮程度還取決于所采取的審計方法。傳統(tǒng)的事后審計早已不能滿足內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的要求,所以應(yīng)引入風險導(dǎo)向型審計方法站在全局角度增加事前、事中的審計。而上述職能的實現(xiàn)不能忽略信息化背景下內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)作用,只有借助于信息平臺的優(yōu)勢才能更有效的完成事前、事中、事后的控制。
(三)健全內(nèi)部審計績效考核,促進增值目標實現(xiàn)
審計績效考核作為內(nèi)部審計管理制度體系的一部分,是評價審計工作效果的一個重要依據(jù)。審計績效考核指標指導(dǎo)著審計人員的行為,所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展要求不斷健全改善考核體制,采用全面的、聯(lián)系的、系統(tǒng)的指標予以評價,爭取最大程度的激勵審計人員對企業(yè)價值增值的挖掘。所以要在評價體系中導(dǎo)入能反映企業(yè)價值增加值的指標系統(tǒng),增加具有高增值性審計業(yè)務(wù)的考核權(quán)重、激發(fā)審計業(yè)務(wù)的長期隱形價值。當然,在定量考核的同時應(yīng)當結(jié)合定性指標更全面、切實的反映內(nèi)部審計工作執(zhí)行情況,不能只囿于短期審計資金的節(jié)約或損失數(shù)額。因此,考核時需結(jié)合相關(guān)服務(wù)部門對內(nèi)部審計工作完成結(jié)果的滿意程度等指標輔助績效考核系統(tǒng)的全面評價。
綜上所述,隨著企業(yè)不斷發(fā)展的需求內(nèi)部審計價值增值作用得以顯現(xiàn)。若要實現(xiàn)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風險管理、公司治理三大領(lǐng)域中價值增值,關(guān)鍵在于:(1)優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),提高審計人員素質(zhì);(2)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能,豐富內(nèi)部審計方法;(3)健全內(nèi)部審計績效考核,促進增值目標實現(xiàn)。只有這樣,才能達到企業(yè)價值增值的目標,構(gòu)建增值性內(nèi)部審計。
(注:本文系安徽財經(jīng)大學科研創(chuàng)新基金項目,項目編號:CXJJ2014118)
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