趙 曉

(云南財經大學 云南 昆明 650221)

?

BEPS行動計劃及對我國的影響

趙 曉

(云南財經大學 云南 昆明 650221)

BEPS行動計劃全名是稅基侵蝕和利潤轉移，隨著經濟全球化的發(fā)展，beps計劃得到了各國的政治領導人的高度重視，越來越多的國家也積極參與到該項行動中，這項計劃的發(fā)展也對我國產生了不同的影響，包括積極方面和消極方面。

BEPS行動計劃；國際稅收；措施

一、BEPS行動計劃

1、數字經濟：根據數字經濟中商業(yè)模式的特點，重新關注當前稅制(包括增值稅等)、稅收協(xié)定以及轉讓定價原則中存在的主要問題，同時針對國內立法和國際規(guī)則的完善調整提出了意見。

2、混合錯配：針對利用兩國或者多個國家間的稅收制度的差異(通常是指對相同實體或者所得性質的認定不一樣、對同一所得或者交易稅收的處理也不同)獲取不多重征稅的結果的稅收模式，并為國內立法和國際規(guī)則指明了方向。

3、受控外國公司規(guī)則：主要是為了防止利潤滯留和轉移至境外。

4、利息扣除：此項計劃通常與混合錯配和受控外國公司相協(xié)調使用，主要是針對利用利息支出和金融工具等實施避稅的問題，提出的建議調整。

5、有害稅收實踐：推動各國改變或廢止“有害”的所得稅優(yōu)惠制度，同時提出解決有害稅收競爭問題的有效建議。

6、稅收協(xié)定濫用：為了預防違反規(guī)則濫用優(yōu)惠待遇現象的發(fā)生，積極完善條款協(xié)議，同時修訂相關國內法律。

7、常設機構：常設機構的定義不同，稅收征管也存在差異，因此需要修改完善稅收協(xié)定中的常設機構條款來防止偷逃稅現象發(fā)生。

8～10、無形資產、風險和資本以及其他高風險交易：制定規(guī)則以遏制集團內部和關聯企業(yè)之間通過轉移無形資產、風險和資本的人為分配進行利潤轉移避稅行為。

11、建立方法論來收集和分析BEPS的數據以及采取相應的行動：研究并構建數據收集體系及分析指標體系，設計監(jiān)控系統(tǒng)及預警系統(tǒng)，進行分析研究并估算BEPS行為的影響。

12、強制披露原則：稅務機關的稅收征管常常存在一定漏洞，稅收征管也存在風險，因此需要設計強制性披露機制進行管控。

13、轉讓定價同期資料：納稅企業(yè)對其轉讓定價資料常常沒有統(tǒng)一的管理方案，通用的模板，因此要求納稅企業(yè)在符合成本的前提條件下，完善同期資料管理條款，有助于納稅明確。

14、爭端解決：面臨國際稅收問題時，難免出現一些稅收分歧，可能會出現納稅人重復征稅或者難以確定如何納稅等現象。而國家間相互協(xié)商解決爭端還存在爭議和限制，為此建立合適的爭端解決機制是非常有必要的。

15、多邊工具：通過簽署多邊協(xié)議等法律工具落實行動計劃成果，并對目前雙邊和多邊協(xié)定條款相關內容進行完善。

二、BEPS行動計劃對我國的影響

BEPS行動計劃的出現和發(fā)展得益于歐美國家當初面臨的難以解決和控制的財政困局，但是該行動計劃的實施對于完善國內國際稅收規(guī)則具有重要的意義，比如該行動計劃有利于國際跨境交易中可能出現的稅收爭端，對于國內立法也具有深遠意義，完善的國際稅收規(guī)則當然對于稅收利益在各國間的分配也具有不可估量的意義。

從跨境交易國際稅收角度看，BEPS行動計劃能夠有效地使當前現有的稅收協(xié)定條款和國際規(guī)則中的轉讓定價條款得以更好的完善和快速的發(fā)展，也能夠使國際經濟利益得以更好的分配，全球價值鏈的變化也將是巨大的；從國內法的角度看，BEPS行動計劃對于各國所得稅制度適應當下商業(yè)經營模式的發(fā)展進程起到了促進作用，各國在不斷修改國內稅收法的過程中，逃稅漏稅避稅等現象將會大幅度減少，稅收的征管秩序更加良好，各國征管差異空間減小，最終全球稅收環(huán)境比以往公平，稅收秩序更加合理。

BEPS行動計劃對我國的影響表現在，我國在國際稅收規(guī)則制定上的話語權得以增強，影響力得以進一步擴大，有利于我國稅務機關稅收征收管理監(jiān)督辦法的完善，無論是國際方面還是國內方面的稅收監(jiān)督管理能力將得以提升至制度性權力。在此以前，由于像我國這樣的發(fā)展中國家在國際稅收規(guī)則的制定中沒有任何話語權，所以發(fā)達國家主導建立的國際稅收規(guī)則通常反映發(fā)達國家的利益。導致發(fā)展中國家和不發(fā)達國家沒有任何參與的機會。但是本次beps行動計劃的實施，為我國在國際稅收改革中發(fā)表自己的觀點提供了機會，世界各國對于我國在國際稅收規(guī)則的改革中扮演的角色寄予了很大的期望。

雖然我國處于社會主義初級階段，但是我國的經濟已經得到了極大地發(fā)展，當前我國經濟已經處于經濟轉型的新時期，具有發(fā)展中國家和發(fā)達國家的雙重特征。長久以來，中國子公司的作用在國際中的定位只是合約加工銷售，不具備研發(fā)能力，因此只能在價值鏈中獲得較少的利潤。實際上近年來，隨著中國的發(fā)展，中國經濟得到了極大發(fā)展，中國子公司的作用也越來越大，中國企業(yè)在全球價值鏈的發(fā)展和增值中也具有了不可替代的作用。本次BEPS行動計劃明確提出不能按照表面上的生產過程進行價值衡量，而應該按照各國在實際生產中和全球價值鏈增值中做出貢獻的多少來進行利潤分配的理念，這種理念和方法的提出有利于我國在國際稅收征管中維護我國權益。

Beps行動計劃是一把雙刃劍，它在為我國發(fā)展帶來機遇的同時也為我們帶來了極大地挑戰(zhàn)，主要表現在以下幾個方面，一方面，受到語言、資源等方面的限制我國與發(fā)達國家存在差異，除此之外，我國的研發(fā)能力與發(fā)達國家相比確實存在一定差距，綜上我國在參與國際規(guī)則制定與發(fā)達國家相比仍然處于劣勢，行動計劃的最終成果這塊大蛋糕將有多大比例分配給我國還是一個未知數無法預測。另一方面要求各國領導人對行動計劃的最終成果在G20峰會上背書，背書行為雖然不是法律層面上的硬性約束要求，但這屬于政治層面的承諾，因此對于各國稅收制度的制定完善和稅收征管等方面會產生一定的影響。這也意味著由于該項行動計劃的實施，無論我國在最終成果中能分到多少，都將使我們面臨新規(guī)則和新義務的壓力。第三方面，行動計劃國際稅收協(xié)定條款的修改完善，使得我國在國外的投資公司可能會享受到東道國相應的稅收優(yōu)惠政策和待遇，這也意味著東道國將對我國公司進行更加嚴格的稅收審查，我國的經營環(huán)境受到新的影響。

三、我國在面對BEPS行動計劃的原則和措施

普遍認為，中國積極參與BEPS行動計劃時,只需要考慮國際稅收制度的公平性問題外,還需要考慮到如何維護我國稅收公平和我國企業(yè)的利益,要達到目的需要遵從如下原則:(一)要重視并積極跟進BEsP稅改項目;(二)靈活性是我國在國際稅收規(guī)則中必須保持的一項原則，以適應多變的國際稅收規(guī)則，更要維護我國合法利益。

近年來的不斷發(fā)展和修改,使得我國稅收法律制度已經得到了很大進步,尤其是“一帶一路”戰(zhàn)略構想提出后,為了適應我國經濟的進步發(fā)展,我們不是單純地思考國內稅收法律的改革而是將國內立法改革和國際稅收規(guī)則相結合考慮問題。綜合以上,對我國國內稅收立法改革和國際稅收協(xié)調的問題建議如下:第一,要想在beps行動計劃中做出突出貢獻，我國首先要解決的問題是完善我國稅收法律法規(guī)并形成相對完整的理論體系，即制定符合我國基本國情的稅收體系。第二,我國需要在國際上提升自己的國際地位和影響力，G20峰會為我國提升自身影響力提供了很好的契機，因此我國要在G20峰會上發(fā)出中國的聲音,讓世界知道我國的觀點意見,以便于在國際稅收規(guī)則制定中為我國爭取更大的政治經濟利益;第三，我們還須積極創(chuàng)新積極思考，在現有基礎上制定符合我國社會主義基本國情的稅收政策,這不僅能為建立公平合理的國際稅收秩序做出貢獻,更使我國經濟利益在國際稅收中得到保障。

[1]廖體忠.BEPS行動計劃的影響及我國的應對[J].2014.

[2]呂茜.BEPS行動計劃對我國的影響[J].2015.