(西南科技大學(xué) 四川 綿陽 621000)
?
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探討
肖金鳳
(西南科技大學(xué)四川綿陽621000)
固定資產(chǎn)的折舊方法有好幾種,它們在實際運用中有很大的不同,而采用哪種折舊方法,這對企業(yè)的管理和發(fā)展有著重要的作用,企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況選擇合適的折舊方法。文章探討了幾種折舊方法各自的特點,進行比較,以及不同的折舊方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。
企業(yè);固定資產(chǎn);折舊
在企業(yè)的經(jīng)營活動中,固定資產(chǎn)會產(chǎn)生損耗,其向產(chǎn)品成本中轉(zhuǎn)移的價值就是折舊。也就是在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi),按照一定的方法對折舊額進行分攤。
1.年限平均法。年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命,將其折舊額均衡地分攤到每一期,是最簡單的一種方法,其計算和操作程序都很簡便,但是沒有考慮實際情況,忽略了折現(xiàn)因素。該方法只考慮了資產(chǎn)的使用期限,認為時間是影響價值的主要因素。
2.雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值,先求出雙倍的折舊率,然后乘以各期的折余價值,就得出了每期的折舊額。按照這個方法計算的折舊額,每一期是呈遞減趨勢,這還會導(dǎo)致企業(yè)前期的成本大大增加,會降低產(chǎn)品在市場中的競爭力[1],不利于占領(lǐng)市場。
3.年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值,再乘以每年的折舊率,得出每年的折舊額。折舊率是一個逐年遞減的分數(shù),用還可使用的年數(shù)比各年可使用的年數(shù)總和。
4.工作量法。工作量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用狀況,它相對于年限平均法,強調(diào)的是企業(yè)的實際耗用,這樣導(dǎo)致計提的折舊隨固定資產(chǎn)的工作量而變化。
(一)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)采用不同的折舊方法,最后計提的折舊總額是一致的,并且對企業(yè)的總收益也不會造成影響,但是會影響價值補償?shù)臅r間,納稅義務(wù)承擔(dān)的時間不同。假設(shè)企業(yè)不計提折舊,自然會使當(dāng)期企業(yè)利潤提高,應(yīng)納稅所得額增加,交更多的稅費。采用雙倍余額遞減法,前期折舊額較多,利潤較小,稅負也較小,而后期相對稅負增加,但對企業(yè)也不會造成太大的影響,能夠盡可能地發(fā)揮抵稅效應(yīng),更好地促進企業(yè)的發(fā)展。采用平均年限法則相反,固定資產(chǎn)的折舊計提會加重企業(yè)的負擔(dān),雖然固定資產(chǎn)的折舊平均分攤到了每一期,避免過度集中,達到稅收的平衡發(fā)展,但是增加了企業(yè)前期的負擔(dān)。在具體的實務(wù)中,除了某些特殊的規(guī)定采用加速折舊法,一般都使用直線法計提折舊,稅法只承認直線法計提的折舊,允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家制定的相關(guān)政策,選擇合適的折舊方法,來達到最好的稅收效益。
(二)固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)營風(fēng)險方面的影響
當(dāng)企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生變化時,對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響大小就是經(jīng)營風(fēng)險。選用不同的折舊方法,企業(yè)的抗風(fēng)險能力也會不一樣,加速折舊可以增大項目的抗風(fēng)險能力,它的折舊年限較短,給企業(yè)帶來的投資風(fēng)險就越小,凈收入也就越低,它對凈現(xiàn)值的貢獻最大。如果選擇其他折舊方法,折舊年限較長,風(fēng)險也就越大。
(三)固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響
在固定資產(chǎn)的使用期限中,資產(chǎn)的價值逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或者服務(wù)成本中,一般計提固定資產(chǎn)的折舊貫穿整個壽命期限,因為其價值較大,計入某一期間成本的折舊額較大[2]。企業(yè)當(dāng)期的成本費用與折舊的計提方法有關(guān),折舊額的計算也會使其受到影響。
(四)對企業(yè)籌資、投資的影響
企業(yè)生產(chǎn)活動所需的資金,由兩部分組成,自有資金和外部籌集的資金。自有資金的積累就是通過計提折舊,企業(yè)通過折舊資金籌集的資金來進行固定資產(chǎn)的更新,從經(jīng)營期間來看企業(yè)資金的主要來源是折舊額。在一個會計期間內(nèi),提取的折舊越多,就代表企業(yè)在固定資產(chǎn)更新和改造上投入的資金越多,自有資金也就越多,相應(yīng)的外部籌集資金就少。
(一)立足于財務(wù)會計
財務(wù)會計選擇折舊方法進行折舊的目的是更準(zhǔn)確地計算收益,是依據(jù)會計中的配比原則。如果設(shè)備經(jīng)常使用,且效益正常,例如建筑物、房屋,則應(yīng)該選擇平均年限法,使固定資產(chǎn)價值平均分攤到每一期的成本中,如果某種設(shè)備只是偶爾使用,如施工機械、專業(yè)運輸車等,則應(yīng)該采用工作量法計提折舊,這樣能較好地反映出固定資產(chǎn)的實際使用情況[3]。對于那些科技含量高,技術(shù)進步快的固定資產(chǎn),選用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,這樣使原始投資能夠盡快收回。
(二)在通貨膨脹和盈利下選擇加速折舊法
當(dāng)處于通貨膨脹時,企業(yè)收回的成本低于最初的實際購買力,企業(yè)的實際收益降低,因此企業(yè)不能重置固定資產(chǎn)。如果運用加速折舊法,這樣前期的折舊費用高,利潤少,相對可以遞延更多稅費。企業(yè)延交稅款,就相當(dāng)于取得了一部分無息貸款,這對企業(yè)來說是比較有利的。盈利企業(yè)也應(yīng)該選擇加速折舊,不但享受延緩交稅,還可利用資金的時間價值,實現(xiàn)價值增值。
(三)結(jié)合財務(wù)利益選擇折舊方法
企業(yè)固定資產(chǎn)的價值計入產(chǎn)品成本的方式是通過計提折舊,從整個使用年限看,選擇不同的折舊方法,期末固定資產(chǎn)的價值不同,銷售成本的核算也會不同,因此企業(yè)的財務(wù)利益會受到影響,因此結(jié)合財務(wù)利益選擇折舊方法是非常必要的。一個方面是考慮企業(yè)的利潤,而采用加速折舊法,各期折舊額會相應(yīng)遞減,在初期,會導(dǎo)致企業(yè)的利潤較低,但未來的長期利潤會較高,這樣充分考慮了貨幣的時間價值。第二個方面是考慮到企業(yè)的所得稅,采用加速折舊法,使企業(yè)獲得延期納稅。
(四)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間不選擇加速折舊法
我國當(dāng)前對大部分企業(yè)的發(fā)展持扶持的態(tài)度,特別是很多的中小企業(yè),大都處于減免稅的優(yōu)惠期間,從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠目光來看,處于稅收優(yōu)惠政策下的企業(yè)不應(yīng)該選擇加速折舊法,而可以選擇年限平均法進行折舊,這樣減少當(dāng)期折舊費用,增加后期的折舊費[4]。這樣最大限度地使企業(yè)獲得減免稅帶來的好處,同時企業(yè)可以通過后期的折舊費來提高利潤。虧損企業(yè)也不應(yīng)該選擇加速折舊法,根據(jù)稅法規(guī)定,可以利用稅前利潤來補虧,最長期限是五年,如果采用加速折舊法,前期折舊費用高,利潤少,有可能導(dǎo)致企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)不能完全彌補虧損,這樣就享受不到節(jié)稅的好處,反而加重企業(yè)稅收的負擔(dān)。
對一個企業(yè)來說,其內(nèi)部的財務(wù)狀況非常重要,在一定程度上決定了固定資產(chǎn)折舊方法,不同的折舊方法會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)在選擇的時候,要根據(jù)實際狀況、內(nèi)外環(huán)境全面考慮,選出合適的折舊方法,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
[1]陳麗霞.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探究.經(jīng)濟論壇,2013,51.
[2]于慧.淺析固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)財務(wù)的影響.山東經(jīng)濟,1998,4.
[3]張換鵬.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇.經(jīng)管空間,2011,3.
[4]于海洋.中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選用研究.財稅研究,2015,1.