◇伍子卿

淺談上市公司社會責任信息披露的問題與對策

◇伍子卿

本文在分析上市公司社會責任信息披露方面存在問題的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于完善我國上市公司社會責任信息披露的對策與建議。

上市公司；信息披露；社會責任

10.13999/j.cnki.scyj.2016.12.020

一、上市公司在社會責任信息披露存在的主要問題

1.社會責任會計信息的披露自愿性比較差

關(guān)于上市公司的社會責任信息披露分為兩類，自愿的與強制的。而社會責任會計信息作為企業(yè)信息披露的一種，因為沒有相關(guān)的法律法規(guī)作強制性要求，所以大部分企業(yè)社會責任會計信息披露是自愿性披露，而大多數(shù)企業(yè)進行自愿性信息披露的意愿很差。

2.企業(yè)自愿披露社會信息的數(shù)量很少而且分散，連續(xù)性差

在我們國家中，當前還未要求已經(jīng)上市的公司去出具專門的關(guān)于企業(yè)的社會責任報告，企業(yè)年報內(nèi)容中關(guān)于企業(yè)社會責任的信息披露沒有任何要求，這就使得一些企業(yè)在披露的時候根本不在乎不關(guān)心，根本不去將那些信息披露出來，這就導致只有一些企業(yè)在年報附件中把企業(yè)社會責任的信息給披露出來，也只是相當少的一部分。沒有多少企業(yè)主動把社會責任信息給披露出來，就算有也并不完全。

3.企業(yè)披露社會責任信息的時間較短

從過去幾年來看，披露企業(yè)社會責任信息的時間是相當短的，也就是在這最近幾年中出現(xiàn)。對于一些已經(jīng)披露社會責任信息的上市公司，我們不難發(fā)現(xiàn)，因為大部分的企業(yè)沒有意識到社會責任披露的重要性，比如對于企業(yè)的品牌、形象的樹立和價值的提升都有著相當大的影響，所以他們從前關(guān)于社會責任信息都是根據(jù)一些政策、社會的影響、企業(yè)的形象等等這些很短時間的影響因素來進行披露的。

4.上市公司披露社會責任信息的價值和利用率太低

對于披露企業(yè)社會責任信息的有效性和價值低的現(xiàn)象，其中很大一部分原因是企業(yè)的極度不負責任，很隨意的披露，而且披露的信息不相同導致上下不符。如果需要增加披露數(shù)量的話，信息的質(zhì)量卻完全跟不上，導致質(zhì)量跟不上數(shù)量。而且我們也發(fā)現(xiàn)公司每一年披露的信息與上一年披露的信息有很多相同的地方，并沒有什么大的改變。信息的披露大多數(shù)都是使用文字來敘述，所以會顯得內(nèi)容特別沒有營養(yǎng)，真正有用的信息卻不是很多，公眾很難在里面找到自己想要的，也很難通過這些企業(yè)披露的信息去判斷企業(yè)到底有沒有真正履行社會責任。而且，當今社會大部分的公眾對于社會責任報告沒有太多的認知，有些甚至完全不懂，所以他們完全不可能把企業(yè)社會責任和企業(yè)的一些業(yè)績、企業(yè)的一些責任和公眾整體的利益想到一起去。

二、上市公司社會責任信息披露問題的原因分析

1.關(guān)于上市公司的監(jiān)管機制不全面，很多漏洞

首先，對于監(jiān)管的力度不只是某一種法制的安排就可以讓虛假信息的預(yù)期成本高過收益。想要對上市公司有一個震懾就必須加大懲罰力度。對于上市公司不恰當?shù)男畔⑴?，監(jiān)管部門主要依靠的是行政處罰，對于它的直接負責人追究刑事責任的基本沒有，賠償問題就更是天方夜譚了。所以，造假即使被有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，也不會付出太大的代價，于是乎各個上市公司就敢以身試法。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不是很合理

公司治理結(jié)構(gòu)方面的不合理會對信息方面的披露質(zhì)量有一定的影響。在中國很多國有上市公司的股權(quán)相對比較集中，大部分股權(quán)掌握在大股東手里，所以就會發(fā)生很多問題，如上市公司在資產(chǎn)方面沒有很好的保證，在獨立性上也沒有做到很好，在公司內(nèi)部控制方面相對來說可能比較弱，很可能會導致會計信息在披露上的不太真實，盡管成立了審計部門，可是沒有很好地發(fā)揮內(nèi)部審計方面的職能，所以就讓會計信息失去了它的真實性。

3.作為中介的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為的不規(guī)范

中間機構(gòu)的違規(guī)操作很大程度上影響了信息披露的真實，而且出現(xiàn)過注冊會計師串通上市公司作假然后各自獲利的事情。其次，因為經(jīng)濟方面的利益，對于自我的評判，關(guān)聯(lián)方面的交易和外界很大的壓力，所以，中國的注冊會計師在獨立性方面做的不太好，事務(wù)所的規(guī)模也不是很大，他們受到的法律追究責任也不多，加上注冊會計師的自身能力、道德素養(yǎng)、對于專業(yè)知識掌握程度的普遍低下導致了上市公司對于披露信息不真實的違規(guī)操作。

4.誠信體系在社會上的缺失

到現(xiàn)在為止，經(jīng)濟上的制度唯獨沒有解決的就是人們道德風險問題，道德風險發(fā)生的可能性與國家發(fā)展的快慢有關(guān)。根據(jù)博弈論，有些人放棄眼前利益來追求長遠的利益是一種非正式約束。制度的變遷從另一個方面來看，單純是個人的行為方式，而且是他們自己來完成。到日前為止我國還沒有對他們的信用確立、懲罰形成一系列相當完好的制度，這使我國在市場經(jīng)濟上存在著比較大的道德問題。大部分企業(yè)以上市為最終目標，常常就利用假信息到處圈錢。

5.利益驅(qū)動

在會計信息披露方面的問題，糾結(jié)到底就是利益。在利益的影響下，上市公司都會想到他們的公司效益，做出對他們有利的行為，使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上失去的原本的公平性，并不能讓全部信息使用者感到滿足。更有一些人為了能得到更多錢，到處編造不真實的會計信息重新放上市場；有些上市公司還會選擇對自己有利的消息進行披露以達到自己的目的；還有個別部門因為他們的利益，也會形成和到處宣傳不真實的會計信息。

6.社會責任相關(guān)法律法規(guī)不完善

企業(yè)社會責任相關(guān)法律法規(guī)不完善主要表現(xiàn)兩個方面:一是，制定的企業(yè)社會責任相關(guān)會計財務(wù)信息的法律法規(guī)不完善，因而造成一些企業(yè)鉆法律空子躲避社會責任。二是，我國沒有專門針對上市公司社會責任會計信息披露法律法規(guī)可以參考，每家上市公司都應(yīng)該履行對外披露會計信息的社會責任義務(wù)。由于多方的因素我國尚未建立出一個較為完善、企業(yè)操作性強的會計信息披露的管理制度。

7.企業(yè)和相關(guān)者社會責任意識普遍低下

一直以來，傳統(tǒng)會計就存在著漏洞，因此企業(yè)和那些利益相關(guān)者對社會責任并沒有什么強烈意識，且并不重視作為社會一份子應(yīng)該負有的責任和義務(wù)，所以對社會責任會計信息披露這一責任有所忽視。對于企業(yè)和政府來說，評價一個企業(yè)的價值和對社會的貢獻指標就是經(jīng)濟，企業(yè)管理層看中傳統(tǒng)財務(wù)報告披露的信息質(zhì)量，企業(yè)利益相關(guān)者注重自己投資的回報。就是因為這些，會使企業(yè)對于短期內(nèi)所提供的社會責任會計信息成本遠超報酬，使得企業(yè)社會責任意識普遍低下，進而影響了社會責任會計信息披露的質(zhì)量，使其弊端暴露無遺。

8.企業(yè)提供社會責任會計信息成本比較高

相比于傳統(tǒng)財務(wù)會計，社會責任會計所需要核算的內(nèi)容變得愈加繁瑣，范圍也擴大了，特別是不經(jīng)過交易進行的相關(guān)社會責任事項。依照社會責任會計信息的規(guī)定，相關(guān)“三廢”方面的社會責任會計信息，企業(yè)必須對社會公開披露，并且尋找資料和咨詢有關(guān)專家的意見，因此所付成本比較大。而目前，對于我國一些財力、人力資源都較為薄弱的小規(guī)模上市企業(yè)來說，根本無法從中得到利潤甚至到最后有些上市企業(yè)的收入可能都遠低于成本，因此社會責任會計信息成本比較高，從而嚴重影響我國上市企業(yè)對社會責任會計信息的披露。

三、完善上市公司社會責任會計信息披露的對策

上市公司社會責任會計信息披露是至關(guān)重要的，是政府經(jīng)濟的管理與調(diào)控不可或缺的部分；是建立優(yōu)良社會形象的重要辦法；可以影響員工的積極性；是管理人員進行內(nèi)部管理的需要，也是上市公司能夠長遠發(fā)展的保證。為此需做好：

1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

第一，要增強董事會的獨立性，使其在公司治理中處于核心的地位。要做到這點，政府應(yīng)該制定出具體的法規(guī);要求上市公司董事會之中一定要吸引部分比例的獨立董事，讓其沒有任何的職務(wù)在身，能夠較少的受大股東和內(nèi)部人工的影響，可以比較好地代表股東。第二，采用股權(quán)激勵政策，讓董事和經(jīng)理人成為一條船上的人。讓他們對會計政策的選擇與股東利益成為一個共同體。第三，全力的發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人相關(guān)市場，讓公司管理者的選拔和聘任盡量來自于市場手段和市場競爭。

2.盡快出臺配套的法律法規(guī)

社會責任會計在我國已經(jīng)有幾十年的發(fā)展，雖然取得了一定成績，但是還是不夠。我國一直缺乏配套的法律法規(guī)，但毋庸置疑，政府有關(guān)部門一直都在盡力而為?？梢灾贫ㄉ鐣熑螘嫓蕜t與相關(guān)會計制度，使社會責任會計的規(guī)范性和制度化得到提升。

3.獨立設(shè)置反映社會責任會計信息的會計科目

社會責任會計信息的會計科目盡量去單獨的列示，但是會計科目的設(shè)置盡可能和傳統(tǒng)社會責任會計科目遙相呼應(yīng)。在上市公司資產(chǎn)負債表中單獨設(shè)置社會責任會計信息的會計科目，有助于各級政府機構(gòu)、投資人以及有關(guān)信息使用人準確找到對決策有用的信息，避免出現(xiàn)上市公司認為自己已經(jīng)披露但卻難以被公眾所發(fā)現(xiàn)的情況。將社會責任信息與一般會計信息區(qū)分出來是社會會計目標的必然要求。

4.建立社會責任會計信息披露的指標體系

社會責任會計信息如果能用數(shù)量直接披露則盡可能以數(shù)字來概況描述，因為數(shù)字可以更加直接的給人們所需要的信息，而且公司的會計人員也善于從大量紛繁復(fù)雜的數(shù)字中提煉出社會責任會計信息，若社會責任會計信息很難用數(shù)字信息衡量則用文字描述。

5.上市公司應(yīng)改變經(jīng)營理念，多角度評價企業(yè)業(yè)績

伴隨著資本市場一天天的成長與完善，我國經(jīng)濟的飛速進步，投資人的投資想法一步步發(fā)生著不小的改變，慢慢趨于理性，他們已經(jīng)不再只看重短期利益或者投機利益，眼光變得長遠，更為關(guān)注公司的發(fā)展?jié)摿蜕婺芰ΑＩ鲜泄境袚鐣熑问潜Ｗo公司社會形象和保持公司長遠持續(xù)發(fā)展的重要方法。所以投資人在進行投資時不僅僅要去注意企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，更加要從社會責任的視角去注意公司的市場行為。

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）