黃筱

【摘 要】家族企業(yè)是世界上普遍存在的、最古老的企業(yè)組織形式之一，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不可磨滅的貢獻(xiàn)。然而，“短壽”一直是我國家族企業(yè)之殤。內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理和價(jià)值創(chuàng)造的重要工具，是家族企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

【關(guān)鍵詞】家族企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；案例分析

一、引言

2010年的《中國家族企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，廣義的家族企業(yè)，即個(gè)人或家族擁有50%及以上控股權(quán)的經(jīng)營單位，占全國私營企業(yè)的85.4%；而狹義家族企業(yè)，即不僅有50%及以上的控股權(quán)，占全國私營企業(yè)的55.5%。家族企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)騰飛的助推器之一，為經(jīng)濟(jì)繁榮和社會(huì)穩(wěn)定做出了重要貢獻(xiàn)。

然而，改革開放至今，似乎一直有兩大魔咒縈繞著我國民營企業(yè)，特別是家族企業(yè)：一曰“短壽”。該報(bào)告顯示，我國家族企業(yè)平均壽命僅為8.8年，較之美國家族企業(yè)的24年（Doud，2000），實(shí)在是可以稱得上是“早夭”了。韓國銀行發(fā)布的《日本企業(yè)長壽的秘密及啟示》顯示，日本200年以上壽命的企業(yè)共有3 146家，甚至存在7家壽命超過千年的企業(yè)。一曰“崩盤”。中國家族企業(yè)發(fā)展之快舉世矚目，然而往往在令人炫目的成功后毫無預(yù)兆地直線隕落。我國的家族企業(yè)像一輛疾馳的汽車，快速卻讓人提心吊膽。

目前，中國大部分家族企業(yè)的發(fā)展，正面臨代際傳承、經(jīng)濟(jì)增長放緩以及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的三重壓力。由于經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放進(jìn)程的深化，我國企業(yè)面臨著愈加復(fù)雜和高度家族的外部環(huán)境，由“人情管理”向“制度管理”轉(zhuǎn)型成為家族企業(yè)的必然選擇，而內(nèi)部審計(jì)作為保證制度正常，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要機(jī)制，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

二、我國家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的困境

我國內(nèi)部審計(jì)起源于20世紀(jì)80年代，由于政府開始重視，并逐步推廣，一些大型企業(yè)逐步開始設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。因此，我國早期的內(nèi)部審計(jì)是國家至上而下推行的，是國家審計(jì)職能的延伸，且主要是針對事業(yè)單位和國有企業(yè)的。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放進(jìn)程的推進(jìn)，以及國外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的流入，較早設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的國有企業(yè)，企業(yè)開始逐步意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要意義，并開始了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)變革，內(nèi)部審計(jì)建設(shè)在國有企業(yè)中取得了較大進(jìn)展。然而，我國民營企業(yè)，尤其是家族企業(yè)缺乏法律引導(dǎo)和對內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)長期得不到應(yīng)有的重視，陷入極度尷尬的境地。

（一）對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。

目前，我國家族企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不甚非理性，其并不認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，因此沒有在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)給予充分的支持和信任，甚至部分家族企業(yè)為了節(jié)約成本而不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。大部分的家族由于其“家長式”的集權(quán)管理，重要職位多由家族成員擔(dān)任，排斥外來的資源和活力。較之內(nèi)審人員提出的問題和對策，企業(yè)一把手更相信自己的判斷。家族企業(yè)內(nèi)部千絲萬縷的感情網(wǎng)絡(luò)，也制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的職能。最后，內(nèi)部審計(jì)變成了費(fèi)力不討好的工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（二）對內(nèi)部審計(jì)職能定位存在偏差，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域狹隘。

目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立大多是出于上市或牽制其他部門和子公司的需要而設(shè)立的。因此，內(nèi)部審計(jì)是以查錯(cuò)揭弊和權(quán)力制衡為主要目的，局限于對企業(yè)賬務(wù)和現(xiàn)金流的真實(shí)性和合規(guī)性，是“監(jiān)督主導(dǎo)”型的合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)，基本不涉及企業(yè)的經(jīng)營管理和決策活動(dòng)。大部分家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)半徑不超過財(cái)務(wù)部門。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，缺乏獨(dú)立性和客觀性。

我國家族企業(yè)大多兩權(quán)高度統(tǒng)一，公司治理層和執(zhí)行層權(quán)力界定不清晰，加之缺乏法律法規(guī)的引導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與否以及機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，是由企業(yè)一把手決定的。目前，我國家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置大致有以下幾種形式：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、總經(jīng)理下設(shè)審計(jì)部門、監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)辦公室或者審計(jì)人員。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低、審計(jì)方法落后。

由于我國沒有內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入的考核機(jī)制，大多數(shù)高校也沒有專門的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)，我國內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。很多家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任的，缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。

由于缺乏成熟的內(nèi)部審計(jì)理論和方法，家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多借鑒外部審計(jì)方法，從而與外部審計(jì)工作高度重疊，造成了資源的浪費(fèi)。而就內(nèi)部審計(jì)的時(shí)點(diǎn)而言，家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì)，很少或幾乎開展事前、事中審計(jì)。

三、美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的案例分析

（一）美的集團(tuán)簡介。

美的集團(tuán)，1968創(chuàng)立，1980年正式進(jìn)入家電領(lǐng)域，現(xiàn)已發(fā)展成為以家電制造業(yè)為主的綜合性上市公司，2013年美的名列全國最有價(jià)值品牌第5位。并于2013年9月18日在深圳證券交易所上市，由何享健家族控制。福布斯發(fā)布的2014《中國現(xiàn)代家族企業(yè)調(diào)查報(bào)告》顯示，美的集團(tuán)已經(jīng)取代新希望榮登中國A股家族企業(yè)首位。

（二）美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生和發(fā)展。

美的最早的內(nèi)部審計(jì)萌芽產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，公司創(chuàng)始人何享健先生，處于部門制約的需要，在總經(jīng)理辦公室下設(shè)稽核崗位，負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃的制訂和執(zhí)行情況，形成了最早的審計(jì)職能。

隨著生產(chǎn)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，美的集團(tuán)越來越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，于1992年進(jìn)行股份制改造時(shí)集團(tuán)成立了審計(jì)辦，1996年升級(jí)為審計(jì)部。1997年，美的集團(tuán)開始實(shí)行事業(yè)部和實(shí)行分權(quán)化改革，事業(yè)部開始設(shè)立二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。后來在集團(tuán)的事業(yè)部設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門，現(xiàn)已形成以兩級(jí)審計(jì)體系為主，三級(jí)審計(jì)職能為輔的全面審計(jì)架構(gòu)。

（三）美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的沿革。

美的集團(tuán)目前已經(jīng)形成了比較健全的內(nèi)部審計(jì)體系，并開始了建設(shè)價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)制度的嘗試。

1.審計(jì)定位由“監(jiān)督型審計(jì)”向“價(jià)值創(chuàng)造型審計(jì)”轉(zhuǎn)變。

美的集團(tuán)早期的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于監(jiān)督，主要目的是查錯(cuò)揭弊。然而，隨著外部競爭環(huán)境不確定的增強(qiáng)，以及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張。內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，從最初的查錯(cuò)防弊的合規(guī)性審計(jì)，到內(nèi)控管理審計(jì)，而今審計(jì)逐步滲透到到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下的“服務(wù)型”內(nèi)部審計(jì)開始占據(jù)主導(dǎo)地位。

2.合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

美的集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)最初是對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的。然而，隨著美的集團(tuán)的“去家族化”和分權(quán)化改革，企業(yè)權(quán)責(zé)劃分更加明晰，目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，與經(jīng)理層相互制約，業(yè)務(wù)開展不受任何人干涉，內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)了機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和評(píng)價(jià)的客觀性。

3.提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位。

美的集團(tuán)致力于自上而下全方位提高內(nèi)部審計(jì)的地位。首先，在制度層面，將“內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬比同級(jí)別其他員工高半級(jí)”納入公司相關(guān)制度。其次，在公司治理層，董事長必須仔細(xì)閱讀審計(jì)部門提交的審計(jì)報(bào)告，并作出回復(fù)或批示。最后，在企業(yè)運(yùn)營層面，內(nèi)部審計(jì)部門作出的處罰決定必須在集團(tuán)總結(jié)大會(huì)上通報(bào)，并安排專人檢查審計(jì)建議在各運(yùn)營部門的落實(shí)情況。

4.改進(jìn)審計(jì)方法，建設(shè)優(yōu)秀審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

美的集團(tuán)突破事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，開始了全價(jià)值鏈的全面內(nèi)部審計(jì)模式重塑，對相關(guān)項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算管理以及合同管理等重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，防止失誤并及時(shí)反饋信息，進(jìn)而實(shí)施事前、事中的審計(jì)和控制。并且在實(shí)施全面審計(jì)的同時(shí)，建立審計(jì)的跟蹤管理制度，加強(qiáng)對審計(jì)成果的后續(xù)跟蹤管理。

美的集團(tuán)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職能無邊界的管理模式，有計(jì)劃地從事業(yè)部抽調(diào)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，加大對內(nèi)部審計(jì)人員非財(cái)務(wù)類業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)與審計(jì)專業(yè)提升培訓(xùn)的資源投入。并且根據(jù)對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的考核，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員。

5.內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。

美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一大突出特點(diǎn)是建立本企業(yè)獨(dú)特的內(nèi)部審計(jì)文化。美的集團(tuán)顯著已經(jīng)形成了，以立足集團(tuán)戰(zhàn)略為核心的內(nèi)部審計(jì)使命，以內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)為中心的審計(jì)愿景并在“獨(dú)立、客觀和公正”的審計(jì)原則的指導(dǎo)下，全力打造三大紀(jì)律和八大紀(jì)律的內(nèi)部審計(jì)文化。

四、家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的啟示

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革與競爭環(huán)境的復(fù)雜化，迫切要求家族企業(yè)建立一套科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體制。美的集團(tuán)是家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的先行者，并取得了顯著的成效。美的集團(tuán)曾經(jīng)面臨我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的困境，從被忽視到逐漸被重視，并不斷嘗試變革，去折射了我國家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程，并為我國其他家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建立提供了借鑒。

（一）一把手是主導(dǎo)。

縱觀美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史，每一步大的戰(zhàn)略性變革，都離不開其創(chuàng)始人何享健先生獨(dú)到的戰(zhàn)略眼光。由于家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度并沒有法律的引導(dǎo)，具有很強(qiáng)的任意性。因此，要求企業(yè)的一把手必須始終居安思危，重視企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制和內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有力的保障。

（二）制度變革是先驅(qū)。

實(shí)際上，美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展正是伴隨著其“去家族”的變革路徑。就現(xiàn)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，在股東會(huì)——董事會(huì)——管理層三個(gè)層級(jí)劃分較明晰的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮得更為充分。家族化的集權(quán)式管理在企業(yè)起步階段發(fā)揮了重要作用，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，建立在血緣關(guān)系的基礎(chǔ)之上的管理模式，與現(xiàn)代化企業(yè)制度的規(guī)范化、程序化和制度化存在根本上的對立。企業(yè)在“制度化”的過程中，內(nèi)部審計(jì)的作用會(huì)顯得越來越重要。

（三）文化建設(shè)是靈魂。

內(nèi)部審計(jì)文化根植于企業(yè)文化，是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不竭動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)作為對企業(yè)的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的支持，良好的內(nèi)部審計(jì)文化，在推動(dòng)內(nèi)審工作的深層次發(fā)展，形成內(nèi)部審計(jì)工作的良性循環(huán)和加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面具有不可替代的作用。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）