王楊

【摘 要】內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的重要組成部分，IIA新的內(nèi)部審計定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部治理。本文通過探討風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系，結(jié)合某企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)的審計實踐，提煉出風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用進行探索，希望有利于更好地開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計在促進企業(yè)價值增長中發(fā)揮持續(xù)作用。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)投資；風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計

一、引言

國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）修訂版的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@一新定義表明現(xiàn)代管理強調(diào)總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標聯(lián)系起來，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計的目的是幫助企業(yè)防范風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加，風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。面對管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計需要及時調(diào)整自身定位，改變過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)、評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計需要將審計關(guān)口前移，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在事前和事中審計中及時發(fā)現(xiàn)提前預(yù)防，將風(fēng)險降至最低。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠潭ㄙY產(chǎn)投資竣工決算審計領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)實意義

（一）降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)“零審減”目標的需要。

當前，內(nèi)部審計要實現(xiàn)由賬項審計向風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，利用風(fēng)險評估的結(jié)果，圍繞重大風(fēng)險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計中，圍繞預(yù)期目標，利用風(fēng)險模型確定項目面臨的風(fēng)險，并對風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度進行評估，將風(fēng)險分析貫穿于審計的每一環(huán)節(jié)，在實現(xiàn)審計目標的同時也有效降低審計風(fēng)險。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復(fù)的建設(shè)規(guī)模，嚴格按照批復(fù)完成固定資產(chǎn)投資建設(shè)，沒有節(jié)余和因?qū)彍p建設(shè)內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設(shè)內(nèi)容。

（二）提高審計效率、完成審計目標的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項目也隨之增多，對內(nèi)部審計的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^風(fēng)險分析和評估識別重點審計內(nèi)容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內(nèi)部審計工作由賬項審計、制度審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式的構(gòu)建

開展風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計，首先要進行周密細致的審前調(diào)查。審計人員可以通過訪談、調(diào)查問卷、收集資料等方式了解建設(shè)項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標等，掌握相關(guān)的法律和政策規(guī)定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確審計目標，識別風(fēng)險，通過定性和定量分析方法分析和評估風(fēng)險，確定被審計部門在固定資產(chǎn)投資項目中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定審計工作方案，實施具體審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，提出管理建議。風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式如圖1所示：

四、開展風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計是指審計部門對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準的設(shè)計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計目標。

企業(yè)開展固定資產(chǎn)投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內(nèi)部審計部門往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復(fù)文件對項目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財務(wù)管理及會計核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項目完成的風(fēng)險，進而提出管理和改進措施，促進建設(shè)資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風(fēng)險。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計風(fēng)險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎(chǔ)之上，通過與相關(guān)部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風(fēng)險以及以前發(fā)生過的重大風(fēng)險，達到規(guī)避、轉(zhuǎn)移或緩解風(fēng)險的目標。

以對某企業(yè)某項固定資產(chǎn)投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結(jié)合審前訪談、調(diào)查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設(shè)單位的內(nèi)部控制、財務(wù)管理等情況，我們識別的風(fēng)險主要囊括了內(nèi)控制度、招投標、設(shè)備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務(wù)管理等六個方面。

（三）分析和評估風(fēng)險。

在識別固定資產(chǎn)投資建設(shè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，我們需要進一步對風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險的影響程度進行分析和評估。可以通過提煉總結(jié)風(fēng)險因素調(diào)查問卷、查閱相關(guān)項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風(fēng)險進行評估，最終確定了不同的風(fēng)險等級：招投標、工程造價、財務(wù)管理的風(fēng)險等級最高，合同管理、設(shè)備采購和安裝的風(fēng)險等級次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風(fēng)險等級最低。

（四）確定審計重點。

風(fēng)險評估的結(jié)果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，我們針對不同等級的風(fēng)險，確定相應(yīng)的審計重點。

1.招投標管理。

企業(yè)開展的固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計應(yīng)重點關(guān)注項目是否按照批復(fù)文件中規(guī)定的方式進行招投標、招標代理機構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、招投標過程是否合規(guī)、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內(nèi)容：