賈軍華　何麗　何亞杰

摘 要：近些年，公立醫(yī)院內(nèi)部問(wèn)題導(dǎo)致大案要案頻發(fā)。從公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)獲得的成就方面入手，根據(jù)其自身的經(jīng)營(yíng)特性，就其內(nèi)部系統(tǒng)的執(zhí)行與控制等方面的缺陷進(jìn)行分析，就如何完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制提出有效建議，以期提升立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；有效性

中圖分類號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）25-0105-02

一、問(wèn)題的提出

公立醫(yī)院雖已在多個(gè)方面都取得突出業(yè)績(jī)，但是許多公立醫(yī)院內(nèi)部并沒(méi)有建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以至于產(chǎn)生了公立醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，不良案件頻發(fā)，涉案金額高，涉及范圍廣等諸多問(wèn)題。當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)成為公立醫(yī)院制度中的一個(gè)核心內(nèi)容，其作用日漸增強(qiáng)，各個(gè)層面也對(duì)建設(shè)并完善內(nèi)部控制提高了重視程度。

二、內(nèi)部控制有效性的相關(guān)概念與理論界定

西方人認(rèn)為公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指為確保機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)建立的一項(xiàng)政策和程序。其主要內(nèi)容包括控制程序（Control Procedures）、控制環(huán)境（Control Environment）、會(huì)計(jì)（Accounting System三方面。然而，在我國(guó)內(nèi)部控制是指一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部通過(guò)有效的方法、程序，針對(duì)各個(gè)部門、人員進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制建設(shè)的前提，是內(nèi)部控制過(guò)程、結(jié)果的決定因素，還是內(nèi)部控制理論框架的理論基礎(chǔ)，更是內(nèi)部控制形式、內(nèi)容的主要依據(jù)。具體包括：

（一）將國(guó)家法律規(guī)定與公立醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度有機(jī)結(jié)合

作為金融業(yè)重要組成部分的公立醫(yī)院（國(guó)家經(jīng)濟(jì)的范疇），其在國(guó)民生產(chǎn)中起著不可忽視的作用。同時(shí)，國(guó)家的相關(guān)法律對(duì)于公立醫(yī)院的行為亦具有廣泛的實(shí)用性和相對(duì)約束力。故此，將國(guó)家法律規(guī)定與公立醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度有機(jī)結(jié)合日益成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的首要目標(biāo)。如果要知道以上政策的宣傳是否成功，將對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果有著直接的影響，因此決不可懈怠。

（二）保障公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的及時(shí)和完整

財(cái)務(wù)信息的及時(shí)、真實(shí)、完整，是內(nèi)部控制的首要要求，同時(shí)，其也日益成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。試想，假如連一個(gè)公立醫(yī)院的各項(xiàng)信息都是憑空捏造出來(lái)的，那么內(nèi)部控制系統(tǒng)又有什么樣的作用呢？故此，要想保證內(nèi)部有效控制，更好地發(fā)揮其作用，必須努力使公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)能如實(shí)反饋財(cái)務(wù)信息。

（三）促使公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系完備有效

內(nèi)部管理是內(nèi)部控制體系中最重要的內(nèi)容，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)就在于防范風(fēng)險(xiǎn)，力圖最大限度地避免內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。甚至我們可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定效果直接影響內(nèi)控體系的質(zhì)量。總之，只有風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部出錯(cuò)概率才會(huì)降低，內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)方能改善。故此，公立醫(yī)院在制定內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，要重視其子系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，評(píng)估其運(yùn)營(yíng)的可行性，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的問(wèn)題及原因分析

公立醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境和執(zhí)行情況在政府監(jiān)管部門和公立醫(yī)院的共同努力之下雖都有了一定程度的改善，內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力都有一定程度的提高，但部分公立醫(yī)院大案要案頻發(fā)還是暴露出公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的一些問(wèn)題，這些都值得我們深入研究。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

首先，公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善。近期，公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)雖發(fā)生了一定的變化，其主要表現(xiàn)為符合現(xiàn)代公立醫(yī)院制度要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)尚未完全確立，與之相適應(yīng)的自我監(jiān)督、發(fā)展機(jī)制仍需要進(jìn)一步完善。其次，公立醫(yī)院內(nèi)控文化體系還在建設(shè)當(dāng)中。公立醫(yī)院監(jiān)管力度不斷加大和改革強(qiáng)度不斷提高的同時(shí)，其內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)亦不斷提高。最后，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不夠合理。組織結(jié)構(gòu)是指公立醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)、職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置及相互關(guān)系，應(yīng)將公立醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)與其組織結(jié)構(gòu)的合理配置緊密結(jié)合。近年來(lái)，我國(guó)公立醫(yī)院常出現(xiàn)部門崗位職能界定模糊、部門設(shè)置繁多、分支機(jī)構(gòu)權(quán)力過(guò)大、腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的連接不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。

（二）公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

到目前為止，許多公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的重視還只停留在表面的形式上，缺乏對(duì)實(shí)質(zhì)的重視，而且對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)也只是為了開(kāi)會(huì)時(shí)應(yīng)付監(jiān)管部門檢查，并沒(méi)有真正意義上把內(nèi)部控制的建設(shè)提升到一個(gè)新的高度。這主要體現(xiàn)為兩方面：一方面，上層領(lǐng)導(dǎo)的忽視致使基層員工對(duì)內(nèi)部控制日益喪失興趣；另一方面，業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制系統(tǒng)沖突時(shí)，內(nèi)部控制往往優(yōu)于業(yè)務(wù)發(fā)展。

（三）公立醫(yī)院監(jiān)督評(píng)價(jià)缺乏權(quán)威性與獨(dú)立性

首先，內(nèi)部監(jiān)督層次偏低，導(dǎo)致缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。公立醫(yī)院實(shí)行的是院領(lǐng)導(dǎo)下的稽核管理體制，其地位、職能并非獨(dú)立存在。特別是對(duì)決策管理層權(quán)力控制與監(jiān)督力度的缺乏，對(duì)其未來(lái)發(fā)展有一定的阻礙作用。其次，內(nèi)部監(jiān)督的作用顯示不足。部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)并未涵蓋所有業(yè)務(wù)，其大多為操作層面的檢查，缺乏利用電腦和信息技術(shù)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，這些結(jié)果導(dǎo)致檢查頻率難以適應(yīng)公立醫(yī)院機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)程度的需要。

（四）對(duì)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)控關(guān)系認(rèn)識(shí)不清

會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)模糊會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)象認(rèn)識(shí)不清，難以保證法律法規(guī)、制度的有效實(shí)施。同時(shí)，為了更好地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)平穩(wěn)運(yùn)行，更好地約束會(huì)計(jì)人員的工作。另外，在業(yè)務(wù)發(fā)展中，不顧內(nèi)控成本效益，極端保守，過(guò)分夸大內(nèi)部控制保障作用等不良現(xiàn)象，經(jīng)常會(huì)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展的時(shí)機(jī)，制約該行業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

四、完善我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制對(duì)策建議

（一）建立公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系指的是一種存在于金融業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理框架中的科學(xué)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其主要是為了更好地預(yù)防經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的而專門設(shè)立的控制體系。內(nèi)部控制體系是公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中最為重要的一環(huán)。建立內(nèi)部控制制度，不僅需要堅(jiān)持自我約束、監(jiān)督、保護(hù)的原則，還應(yīng)滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)和金融的方針政策，以此來(lái)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，增強(qiáng)其可操作性和適用性。endprint

（二）加強(qiáng)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)管理制度建設(shè)

公立醫(yī)院業(yè)務(wù)管理制度是指整個(gè)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理和約束的總稱。同時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的多樣性，反映出一些包括職責(zé)分明、層次管理、權(quán)力和責(zé)任對(duì)稱、制衡等一系列的原則。另外，內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)在于業(yè)務(wù)管理制度（包括資金風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)管理、儲(chǔ)蓄管理、決策管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)等各個(gè)方面），其以安全、盈利和流動(dòng)為主要目標(biāo)。另外，我們要努力建立科學(xué)有效的決策管理系統(tǒng)，同時(shí)要把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制管理作為工作的重心。

（三）加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管

人事管理系統(tǒng)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵一節(jié)，是一種員工選擇和培養(yǎng)的體系。通過(guò)多方了解可知，要制定一套完善的用人制度極為重要。首先，要打破鐵飯碗的傳統(tǒng)思想，貫徹落實(shí)合理有效的用人政策，建立一定的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，以保證人盡其用。其次，要建立健全職工崗位輪換制度和職工再教育制度，真正做到責(zé)任到人。同時(shí)，提高全體員工政治素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)評(píng)估制度，隨時(shí)更換不稱職的領(lǐng)導(dǎo)，以加強(qiáng)各條戰(zhàn)線上的領(lǐng)導(dǎo)、員工的交流，從而提高企業(yè)整體的業(yè)務(wù)處理能力，避免因在一個(gè)崗位工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到好的預(yù)期效果。

（四）健全公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制

科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制要同時(shí)具備全面、系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的特點(diǎn)。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)貫穿于公立醫(yī)院各個(gè)部門，故此我們應(yīng)該從公立醫(yī)院的整體進(jìn)行考慮，即將各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的必要點(diǎn)全部包含在內(nèi)。所有控制點(diǎn)都是不容缺少的，但我們同時(shí)也要分清一些關(guān)鍵的控制點(diǎn)與一般的控制點(diǎn)。一般控制點(diǎn)的遺漏，通常會(huì)造成相關(guān)機(jī)制環(huán)節(jié)薄弱；而關(guān)鍵控制點(diǎn)的遺漏，則會(huì)導(dǎo)致整個(gè)制度的失靈。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)特點(diǎn)設(shè)計(jì)系統(tǒng)化、層次化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。要知道在每一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，都包含了內(nèi)外部?jī)煞矫娴囊蛩?。公立醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制就要在有效防控內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，兼顧外生風(fēng)險(xiǎn)。但非系統(tǒng)化的內(nèi)控機(jī)制常會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之時(shí)因?yàn)槿狈χ笇?dǎo)而造成諸多不良后果。內(nèi)控機(jī)制應(yīng)該依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)狀況變化適時(shí)調(diào)整完善。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint