李克亮

摘 要：由于天天和錢打交道，財(cái)務(wù)人員面臨著各種誘惑與風(fēng)險(xiǎn)。除了防止資金鏈斷裂、網(wǎng)銀被盜、虛報(bào)冒領(lǐng)等常見風(fēng)險(xiǎn)外，還有一些容易忽略的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。列舉七種風(fēng)險(xiǎn)提醒財(cái)務(wù)人員及時(shí)識(shí)別并防范，避免給企業(yè)和個(gè)人引發(fā)更大的損失。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)人員;法律;對策

中圖分類號(hào)：F230 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2015）22-0127-03

財(cái)務(wù)人員的工作表面看，安安穩(wěn)穩(wěn)，無風(fēng)無雨，實(shí)際上卻是充滿了風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)候會(huì)使財(cái)務(wù)人員的職業(yè)生涯遭遇較大挫折，有些人的行為會(huì)給企業(yè)造成巨額損失，還有的會(huì)觸犯法律。因此，財(cái)務(wù)人員除了掌握會(huì)計(jì)知識(shí)之外，還要盡可能多地了解一些稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)，提高對一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、尤其是容易忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的警惕意識(shí)。

一、賬齡較長的應(yīng)收款項(xiàng)易失去法律保護(hù)

很多公司都有一些賬齡很長的應(yīng)收款項(xiàng)，這些債權(quán)如不及時(shí)催收就有可能超過法律規(guī)定的訴訟時(shí)效。根據(jù)《民法通則》規(guī)定，向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為二年，當(dāng)事人超過訴訟時(shí)效后起訴的，法院還是應(yīng)當(dāng)受理，但受理后查明無中止、中斷、延長事由的，法院就會(huì)駁回其訴訟請求。因此，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等如果任由其逾期超過二年以上，可能無法收回。即使起訴，法院也不予以支持?！睹穹ㄍ▌t》第137條規(guī)定：訴訟時(shí)效期間從知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。訴訟時(shí)效因提起訴訟當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)而中斷。從中斷時(shí)起訴訟時(shí)效期間重新計(jì)算。超過訴訟期限，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時(shí)效的限制。也就是說，此條款應(yīng)用到應(yīng)收款項(xiàng)上，當(dāng)約定的還款期限過了以后，必須在二年以內(nèi)起訴，法律才可保護(hù)其合法權(quán)益;如超過訴訟時(shí)效，法院可據(jù)此駁回，轉(zhuǎn)為自然債務(wù)。法律不再用強(qiáng)力保護(hù)，只能靠正常的信用、道德來討債。

為了避免此類損失的法師，企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范，建立應(yīng)收款項(xiàng)的催收制度。在日常財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)隨時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡，對無經(jīng)濟(jì)往來，應(yīng)收而未收且賬齡超過一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)特別關(guān)注，對這類應(yīng)收賬款應(yīng)立即定期通過書面催收函進(jìn)行催收。催收函應(yīng)讓對方簽字蓋章確認(rèn)，或以其他能證明該文書到達(dá)對方當(dāng)事人的方式進(jìn)行催收，比如以特快專遞、電報(bào)、掛號(hào)信等，需要注意的是，此類方式一定要表明是催收函。如果已經(jīng)過了訴訟時(shí)效，應(yīng)該設(shè)法讓對方訂立還款計(jì)劃，或在催款函上簽字蓋章，承諾在某時(shí)間前還款，只要對方重新承諾還款，即是“對原債務(wù)的重新確認(rèn)”，訴訟時(shí)效即可中斷，可重新起算。在催收時(shí)要注意幾點(diǎn)，首先是財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員必須配合進(jìn)行，并明確以哪方為主，各自承擔(dān)什么責(zé)任;其次是當(dāng)債務(wù)人下落不明時(shí)，企業(yè)應(yīng)在省級(jí)以上有影響的媒體上刊登催收債務(wù)的公告。只要企業(yè)在訴訟時(shí)效內(nèi)進(jìn)行了催收并取得了上述證據(jù)，就能達(dá)到訴訟時(shí)效中斷的效果。最后要注意的是，企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)的詢證函并不能起到訴訟時(shí)效中斷的作用，除非詢證函中有明確的催收意思表示。

二、隨手開出發(fā)票當(dāng)收據(jù)

在日常經(jīng)濟(jì)交往中，當(dāng)購貨方支付款項(xiàng)后，收款方才開具收據(jù)和發(fā)票給購貨方。但銷售方先開具發(fā)票，購貨方收到發(fā)票后再支付貨款也是很常見的做法。孰不知，此做法的背后，卻隱藏著被賴賬的風(fēng)險(xiǎn)。一些公司會(huì)以“已用現(xiàn)金支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬。這些賴賬公司的依據(jù)是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第3條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。在我國“以票控稅”征管模式下，下家為了取得發(fā)票，不得不以付款作為對上家的要挾，“拿票來，否則錢免談。”欠債的是大爺。于是，一個(gè)讓人匪夷所思的事實(shí)發(fā)生了：很多情況下銷貨方給出了發(fā)票，但并沒有收到貨款。發(fā)票的開具與貨款的收取很多情況下是完全脫離的。因此，即使有的公司以“已支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬，法院應(yīng)予以駁回。但在最高人民法院2006年公布的判例中，最高人民法院以《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》3條為依據(jù)，認(rèn)為“發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收付款項(xiàng)的憑證，本案中被告持有原告開具的發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位，原告沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實(shí)不存在”。判決認(rèn)定該案中被告新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司已以現(xiàn)金方式支付款項(xiàng)[1]。正因如此，日常經(jīng)濟(jì)往來中一定要注意此類風(fēng)險(xiǎn)?？梢圆扇∫韵路婪洞胧贺?cái)務(wù)部門在審核合同時(shí)就督促業(yè)務(wù)人員加上相應(yīng)的條款，明確規(guī)定：開具的發(fā)票不作為收款證明。如果合同已簽訂，那么在開具發(fā)票時(shí)可由對方開具收到發(fā)票的收條，要特別注明“款項(xiàng)未收到”，或在發(fā)票背面寫上“給付發(fā)票時(shí)款項(xiàng)尚未支付”并讓對方簽字。

三、口頭委托收、付款

在日常的經(jīng)濟(jì)往來中，由于各種原因，對方單位可能不直接收款、付款，而是委托其他單位、個(gè)人代收代付，比如物流公司等。遇到這種情況一定要小心謹(jǐn)慎，不能僅憑對方業(yè)務(wù)人員或財(cái)務(wù)口頭通知，必須要有相應(yīng)的書面委托或通知，否則可能遇到以下風(fēng)險(xiǎn)：（1）債權(quán)單位委托第三方單位代收時(shí)，債權(quán)單位可能聲稱自己沒有收到款項(xiàng)，要求重新支付;（2）第三方單位代收款項(xiàng)后不及時(shí)交給委托方，或不全部交給委托方，甚至挪用款項(xiàng)、逃逸;（3）債務(wù)單位委托第三方單位代為支付時(shí)，第三方單位可能會(huì)以“返還不當(dāng)?shù)美币蠓颠€相應(yīng)款項(xiàng)。因此，在債權(quán)單位要求將款項(xiàng)支付給第三方時(shí)，可要求其提供相應(yīng)的書面委托書、或書面通知，明確寫明委托第三方單位代收;債務(wù)單位讓第三方單位代為支付時(shí)，應(yīng)由債務(wù)單位和第三方單位寫出書面說明，共同確認(rèn)“由第三方單位代債務(wù)單位代為支付款項(xiàng)”的事實(shí)。

四、收到的增值稅專用發(fā)票 “三流分離”

企業(yè)在采購貨物或接受相關(guān)服務(wù)時(shí)，為降低稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員一般都會(huì)要求對方提供增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)。供貨單位可能并沒有一般納稅人資格，但保證能夠提供增值稅專用發(fā)票。其采用的方法主要有讓掛靠單位代開、或讓其供應(yīng)商或廠家代為直接開票。遇到此種情況，財(cái)務(wù)人員一定要小心，要嚴(yán)格按照2014年稅務(wù)總局39號(hào)公告——《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的要求，看對方提供的增值稅專用發(fā)票是否符合貨物 “三流合一”的要求。39號(hào)公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則，即“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項(xiàng)或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金流，還包括索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”[2]。不符合上述規(guī)定的發(fā)票虛開應(yīng)該按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等文件相關(guān)文件規(guī)定去判斷，其中《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。endprint

五、簽訂合同時(shí)定金、訂金分不清

學(xué)過經(jīng)濟(jì)法的財(cái)務(wù)人員都知道，目前我國法律對訂金沒有明確規(guī)定，它不具備定金所具有的擔(dān)保性質(zhì)，可視為“預(yù)付款”，當(dāng)合同不能履行時(shí)，除不可抗力外，應(yīng)根據(jù)雙方當(dāng)事人的過錯(cuò)承擔(dān)違約責(zé)任。而定金則是履約的保證，是合同履行的一種擔(dān)保。正因?yàn)槭潜ＷC，一旦違約，作為懲罰，違約方無權(quán)要求返還定金（或應(yīng)雙倍返還）。因而，財(cái)務(wù)人員在審核合同（開具收據(jù)）時(shí)，要根據(jù)情況使用定金還是訂金，以免造成損失。《合同法》第115條規(guī)定：當(dāng)事人可以依照《中華人民共和國擔(dān)保法》約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金?！稉?dān)保法》第91條規(guī)定：定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定，但不得超過主合同標(biāo)的額的20%。當(dāng)然，并不是所有的“定金”都不能退還。我國《商品房銷售管理辦法》第22條規(guī)定：不符合商品房銷售條件的，開發(fā)商不得銷售商品房也不得收取任何預(yù)訂款性質(zhì)的費(fèi)用。因此，如果商品房不符合銷售條件，而購房者已經(jīng)交納了“定金”，那么無論雙方是否約定“定金”退還事項(xiàng)，開發(fā)商都應(yīng)無條件退還定金給購房者。

六、股東購買個(gè)人資產(chǎn)的借款本息不交稅

在企業(yè)報(bào)銷的個(gè)人股東的私人消費(fèi)支出是要納入股東的收入總額的，是要與其其他收入合并計(jì)繳個(gè)人所得稅的。但還有一點(diǎn)容易忽略：股東或其家庭成員借款用于購買資產(chǎn)，并將其記到個(gè)人名下，此借款年底要?dú)w還，否則，要按“股息紅利所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅。“財(cái)稅[2008]83號(hào)文件”規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅[3]。

七、公款私存風(fēng)險(xiǎn)大

由于銀行周末不對公或出于逃稅、方便、賺錢利息等考慮，在企業(yè)的日常運(yùn)作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)將公司款存入個(gè)人賬戶的情況。常見的情形有：（1）出納員將個(gè)人賬戶作為備用金賬戶，提取備用金時(shí)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，員工報(bào)銷或備用金零星支付時(shí)，從個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)給收款人，覺得避免了假鈔、長短款、還不用點(diǎn)鈔干手凈腳;還有的出納甚至將錢轉(zhuǎn)入余額寶、理財(cái)通等互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)工具。（2）銷售業(yè)務(wù)員上門在向客戶收取現(xiàn)金時(shí)，將收到的錢先存入自己賬戶，或忘記公司賬號(hào)時(shí)讓付款方先打入自己賬戶，一定時(shí)間或金額時(shí)，才提現(xiàn)上交或轉(zhuǎn)賬到公司賬戶;在出現(xiàn)因私急用的情況下往往會(huì)挪用甚至貪污公款。（3）老板或股東，出于隱匿收入或急用錢，授意下屬將一些不需要開發(fā)票的現(xiàn)金業(yè)收入先打到其個(gè)人賬戶，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為錢是老板的，放到哪里無所謂，往往就會(huì)照辦。

實(shí)際上，上述種種做法不管主動(dòng)或被動(dòng)都潛藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。對于公司而言，在一定的條件下，這些個(gè)人賬戶的款項(xiàng)，可能不會(huì)再回到公司的賬上，造成不可挽回的損失。對于個(gè)人而言，在一定的條件下，可能承擔(dān)意料不到的法律責(zé)任，最常見的有：（1）刑事責(zé)任，如職務(wù)侵占罪：利用職務(wù)之便，將單位財(cái)物占為己有達(dá)到一定金額;挪用資金罪：利用職務(wù)之便，挪用單位資金，超過一定期限;（2）稅法上的責(zé)（下轉(zhuǎn)141頁）（上接128頁）任，如偷逃稅罪：股東賬戶收入了本應(yīng)記入公司賬戶的錢，視為公司分紅，應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅;（3）民法上的責(zé)任，獨(dú)資公司老板使用個(gè)人賬戶處理公司事務(wù)，會(huì)被認(rèn)定為公私財(cái)產(chǎn)混同，一定情況下對外承擔(dān)時(shí)可能變成無限連帶責(zé)任。所以，作為財(cái)務(wù)人員，不僅不能將自己的賬戶用于公司事務(wù)，也不能為別人提供這種便利，就算眼下無事，但一旦秋后算賬時(shí)就難脫干系了。

財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的積累，功夫在于平時(shí)點(diǎn)點(diǎn)滴滴。對財(cái)務(wù)鳳險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對措施是避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本。所以，立足于防是我們的天職。endprint