吳海燕

摘 要：會計信息化是傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代信息技術的一種結合，能夠大力提升財務工作效率。內部控制則是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理狀況的一種分析與檢查，主要目的在于促進經(jīng)營管理的合規(guī)、提升經(jīng)營管理效率以及提高財務報告質量。在會計信息化的條件下，企業(yè)內部控制的方式與方法能否得到及時調整，對于企業(yè)的正常生產(chǎn)與經(jīng)營而言，具有重要意義。鑒于此，首先對會計信息化對企業(yè)內部控制的影響進行探討，主要從內部控制五要素的角度來考慮這一影響，并基于內部控制五要素的角度，對會計信息化條件下企業(yè)內部控制的改進提出建設性的意見與建議，以期能夠為內部控制方式與方法的革新建言獻策。

關鍵詞：會計信息化;企業(yè);內部控制

中圖分類號：F272 ? ? ? ?文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0110-02

引言

數(shù)據(jù)處理技術的不斷進步使得會計系統(tǒng)逐漸演變?yōu)闀嬓畔⑻幚硐到y(tǒng)，其一方面為企業(yè)的財務會計工作提供了很大便利，便利企業(yè)的經(jīng)營管理效率有了較大提升，另一方面也對企業(yè)傳統(tǒng)內部控制等管理手段與方法提出了更高的要求。在會計信息化的大背景之下，傳統(tǒng)內部控制會受到何種影響以及在會計信息化條件下如何對企業(yè)內部控制進行改進是值得研究的問題。

一、會計信息化對企業(yè)內部控制的影響探討

1995年COSO發(fā)布了《內部控制指導綱要》，這份綱要用更為動態(tài)與簡潔的術語對內部控制的基本架構進行了闡述。隨著企業(yè)會計信息水平的不斷提升，與財務會計密切相關的內部控制有關活動都發(fā)生了較大變化?，F(xiàn)將從內部控制五大要素來對會計信息化對內部控制的影響進行闡述。

（一）會計信息化對控制環(huán)境的影響

對于傳統(tǒng)企業(yè)而言，其財務組織架構均呈金字塔型，財務經(jīng)理與會計人員之間形成了較為密切的關系，財務經(jīng)理通過財務人員搜集信息進行決策。然而，隨著會計信息化的不斷推進，之前信息在企業(yè)人員之間的流動狀態(tài)發(fā)生了改變，會計信息能夠更為方便地被獲取，進而使得企業(yè)組織形態(tài)更為扁平。此外，信息化的推進對企業(yè)內部信息溝通的速度提出了更高的要求，之前垂直型的組織結構已經(jīng)不能適應市場的快速變化，進而促進企業(yè)組織結構朝著扁平化的方向調整。會計信息化使得財務會計管理人員更快地處理信息，進而做出決策，對其自身的信息處理與分析能力提出了更高的要求。因而需要促進企業(yè)內部控制環(huán)境質量的提升，將更為先進的管理手段與方法在內部控制中運用。

（二）會計信息化對風險評估的影響

會計信息化使得企業(yè)的財務會計信息能夠更為方便地進行瀏覽與編輯，這種改變通常不留痕跡，這也構成了企業(yè)的風險點，財務信息安全受到更多因素的影響，一旦這一影響在企業(yè)中落實，必然會給企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)境下，企業(yè)需要對風險進行重新評估，進而加大了企業(yè)風險評估的范圍。

（三）會計信息化對控制活動的影響

在會計信息化的背景之下，企業(yè)的資源能夠更為方便地得以在企業(yè)內部進行共享與管理。企業(yè)的控制活動關鍵點在這一情況下應該進行調整。在信息化的大環(huán)境下，企業(yè)的控制活動可以分為自動化業(yè)務控制與會計信息系統(tǒng)業(yè)務控制兩個部分。對于自動化業(yè)務控制而言，財務處理流程仍然是其處理對象，但是處理的方法與形式均有了改變。會計信息系統(tǒng)控制著重從全局出發(fā)，為信息系統(tǒng)的安全與完整提供保障。

（四）會計信息化對信息系統(tǒng)與溝通的影響

在會計信息化的支撐之下，財務部門能夠與企業(yè)的管理部門更為順暢地進行溝通，為管理人員履行職責提供了較大便利。通過會計信息化的幫助，企業(yè)財務人員能夠將生產(chǎn)與管理人員的責任更為方便、快捷與有效地進行傳達，而且還可以與企業(yè)的外部利益相關者構建良好的溝通渠道。

（五）會計信息化對監(jiān)督的影響

會計信息化的不斷推進能夠大幅提升監(jiān)督的效率，進而使得監(jiān)督的效果能夠有所提高。內部審計部門監(jiān)督職責的履行可以通過日常和持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，同時還可以通過單獨評估予以實現(xiàn)。此外，會計信息化的實施對企業(yè)財務流程會產(chǎn)生影響，由于監(jiān)督經(jīng)驗較為欠缺，極大地增加了監(jiān)督的難度。

二、會計信息化條件下內部控制的改進建議

（一）提升控制環(huán)境質量

在優(yōu)化控制環(huán)境層面，首先應該加強內部審計在企業(yè)內部控制中應該發(fā)揮的作用，內部審計在企業(yè)中的地位應該得到提升，只有這樣才能夠對其獨立性與權威性予以保障。內部審計的目標應該予以明確，在發(fā)揮其原有的查錯糾弊的功能之外，還應該對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理的合規(guī)予以保證。在審計方法層面，應該將事前與事中審計在企業(yè)的審計工作中展開，在原有的手工審計的基礎之上，將計算機網(wǎng)絡審計方法在企業(yè)中運用。在對企業(yè)的生產(chǎn)管理進行評價的同時，還應該積極發(fā)揮其監(jiān)督作用，拓展內部審計的服務范圍。其次，政府有關部門在立法層面應該加快節(jié)奏，針對會計信息化舞弊制度更為嚴厲與有效的法案。當前，相關法律法規(guī)對于會計信息化舞弊的案例并沒有詳細的規(guī)定，更多的法律法規(guī)是站在傳統(tǒng)財務會計的角度來對財務會計中的有關行為進行規(guī)范。這也就給會計信息化舞弊提供了可乘之機，只有在外部法律制度上對相關違法行為進行規(guī)范，才能夠起到對潛在違法者的警示作用以及對違法者的懲戒功能。此外，還應該建立健全企業(yè)的激勵方針與政策，對于工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工予以重用，進而優(yōu)化企業(yè)文化的氛圍。會計信息化條件下企業(yè)需要在組織結構和人力資源層面進行較大的調整，根據(jù)當前信息化時代的背景來對企業(yè)的管理與經(jīng)營進行有效調整，才能夠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供保障。企業(yè)實施會計信息化需要以高素質人才作為依托，企業(yè)應該及時從外部引進會計信息化所需人才，并加強對現(xiàn)有人員的培訓，進而提升人員業(yè)務素質與職業(yè)道德水平。因而，企業(yè)人力資源管理工作應該得到加強，使得在信息化條件下會計人員的才能能夠擁有充分釋放的平臺，為企業(yè)內部控制的完善提供支持。endprint

（二）大力完善風險管理制度

如果對會計信息化條件下的企業(yè)風險不能夠進行及時準確的評估，會計信息化所帶來的風險勢必會在企業(yè)內部積聚，使得企業(yè)面臨著較大損失的風險。企業(yè)應該對會計信息化所帶來的風險予以高度重視，積極采取措施對風險進行應對，這其中既包括為控制強度的增大而增加的人工成本，也包含預防支出的增加。與預防和控制有關的控制增加會導致風險爆發(fā)的可能性下降，事故的總體支出也會隨之減少。風險管理應該遵從成本收益原則，在風險管理能夠獲取的收益與應付出的成本間權衡，這就要求企業(yè)應該建立風險評價分析體系，使得企業(yè)在會計信息化條件的控制成本能夠有所減少，并對風險及時評估與應對，為監(jiān)督的有效實施提供保障。與此同時，應該建立健全內部會計控制，將預算與責任控制落到實處。會計信息化系統(tǒng)是在不斷發(fā)展，這與科技不斷創(chuàng)新具有較大關系，企業(yè)在會計信息化系統(tǒng)下運行具有一定風險，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要相應的內部控制制度創(chuàng)新做保證。所以通過借助信息技術，對信息資源及時利用，將資本市場、產(chǎn)品市場、供求狀況與顧客信息等信息進行收集和整理，通過計算機模擬，進行敏感度分析，對經(jīng)營風險及時調控，完善投資決策，創(chuàng)新內部會計控制，建立健全預算及責任控制。

（三）通過硬件與網(wǎng)絡建立良好的控制活動

在會計信息系統(tǒng)或者企業(yè)ERP開發(fā)的過程中，需要對操作日志進行完整的記錄，并積極引入安全稽核制度，進而能夠對遠程具有不同權限的用戶請求進行精準識別。網(wǎng)絡安全防火墻的設置能夠為企業(yè)實時的安全監(jiān)督提供保障，依據(jù)管理人員的權限，運用預設的控制規(guī)則對會計賬套的有關數(shù)據(jù)進行管理，并通過重新組合的方法對相關會計數(shù)據(jù)進行加密，為防止企業(yè)的數(shù)據(jù)庫被非法打開，還應該安裝控制軟件，對用戶的訪問身份進行核實，并對相關內容進行檢查。還可以通過制定財務軟件的業(yè)界協(xié)議，協(xié)議對財務軟件的不同部分如何交互進行規(guī)定，為不同財務軟件之間能夠實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞或交換提供保證。會計信息化主管部門應該對數(shù)據(jù)結構、數(shù)據(jù)傳遞方式、數(shù)據(jù)保密等進行統(tǒng)一規(guī)定，既可以為不同財務軟件之間數(shù)據(jù)共享提供使得，也能夠進一步完善內部數(shù)據(jù)安全。加強企業(yè)信息系統(tǒng)硬件與網(wǎng)絡安全的控制，能夠降低由于外部環(huán)境的變化使得系統(tǒng)不安全運行的可能性。

（四）構建良好的信息溝通機制

良好的信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)運行的效率和效果，企業(yè)管理層能夠及時掌握營運狀況，為管理提供及時可靠的信息，并在有關部門和人員之間進行傳遞。首先，信息化戰(zhàn)略性計劃應當與公司的整體戰(zhàn)略緊密相連，管理當局應對信息系統(tǒng)開發(fā)給予大力支持，確保各職能部門信息系統(tǒng)能夠相互協(xié)作。其次，各部門應按控制系統(tǒng)的需要識別使用者需要的信息，在此基礎上收集和加工信息，并將這些信息準確地傳遞給企業(yè)相關人員，使其能夠順利履行其職責。最后，通過內部控制框架的構建，完善公司的法人治理結構，建立健全會計及相關信息的報告負責制度，使企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，明確其所承擔的責任，并及時取得和交換他們所掌握的有關信息。

（五）構建第三方審計機構完善監(jiān)督機制

會計信息化系統(tǒng)首先在美國推行，AlCPA和CICA在1997年發(fā)布網(wǎng)站審計所遵循的規(guī)范，主要從三個方面確保審計師能夠發(fā)表公允無偏的審計意見，以完善會計信息化條件下的監(jiān)督機制。當前，我國的網(wǎng)站審計的發(fā)展仍處在初級時期，如何建立切實可行的網(wǎng)站審計規(guī)范，對于完善信息化環(huán)境下監(jiān)督管理機制具有重要意義。在進行社會審計時，以借鑒美國等西方國家對內部控制審計的一些做法，要求企業(yè)對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告，這就加強了企業(yè)管理當局和注冊會計師的責任，既可以降低企業(yè)的營運風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益進而保護投資者的權益，同時又提高了企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性。endprint