陳潔

內控制度是單位為實現控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內控制度是經濟管理發(fā)展到一定階段的產物，是醫(yī)院有效管理體系中不可缺少的組成部分，也是評價醫(yī)院管理水平的標準之一，本文立足于醫(yī)院經濟管理的角度，對內部控制制度進行研究

一、內部控制的作用

（一）保護國家財產物資的安全，完整

醫(yī)院的財產物資屬國有資產，它涉及到國家和集體的利益，一個完善的內部控制制度能夠堵塞漏洞、防止和減少貪污浪費、盜竊、挪用和舞弊行為的發(fā)生。例如在會計業(yè)務管理中，事項相關人員的職責權限明確，管錢管物人員，不能同時負責登記相應的賬簿，對錢財物資要有專人進行定期和不定期的清點。建立內部控制制度可以克服財產物資管理混亂，從而保證國有資產的安全，避免國家蒙受不必要的損失。

（二）保證會計信息的真實可靠

醫(yī)院的各種經濟業(yè)務活動最終都將直接或間接地由會計信息反映出來，真實可靠地會計信息可以使管理者了解過去、控制目前、預測未來，是作出決策的必要條件。建立內部控制制度，有助于把可能發(fā)生差錯的會計信息減少到最低程度。

（三）有利于實現醫(yī)院經濟管理的目標

醫(yī)院經濟管理的目標是提高經濟活動的效益、效率，增強醫(yī)院的活力和競爭力。要想提高醫(yī)院的經濟管理水平就要建立完善的內部控制制度，改善經營管理，消除和防止各種經營管理弊病的發(fā)生，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

（四）提高業(yè)務工作效率

內部控制制度要求醫(yī)院各職能部門之間的工作能夠相互協(xié)調和制約，通過經濟業(yè)務的授權，能使職能部門明確職責權限，作到職責明確，程序規(guī)范，從而提高業(yè)務工作效率。

二、影響內部控制制度的諸多因素

（一）內部控制制度的規(guī)模受控制目標的制約

醫(yī)院內部控制制度的制訂是與目標緊密結合起來的。為了保證現金的合理流通及其安全管理就要建立現金的內部控制制度；為了保證會計資料記錄的真實、合法、完整，保證會計的質量，提高工作效率，就要建立賬務處理程序的內部會計制度；為了監(jiān)督付款手續(xù)是否齊全，防止偽造等不法行為，就要建立付款內部會計控制等，總之，內部控制制度受成本費用的制約。

（二）內部控制制度可給醫(yī)院帶來直接和間接地效益

由于某一個環(huán)節(jié)的控制而直接帶來顯而易見的效益；有些控制表面上似乎無太大的作用，但它能使整個系統(tǒng)的控制得到正常發(fā)揮，這給醫(yī)院帶的是間接效益。同樣，因內部控制而產生的成本也為兩方面，因為增加某一環(huán)節(jié)，必然會增加相應的消耗，這就直接增加了控制成本；另一種是間接控制成本。在建立內部成本控制制度時，必須充分考慮內部控制制度的成本和效益的關系。若成本大于效益，那么這一控制是不可行的。

（三）內部控制制度的執(zhí)行依賴于每個會計人員的素質

內部控制制度是否能發(fā)揮其相應的作用，取決于該控制系統(tǒng)有關的工作人員的素質，因為再好的內部控制也要通過人去執(zhí)行，去發(fā)揮其作用。會計人員的素質包括較高的業(yè)務水平和較強的責任心，這兩方面缺一不可。如果因為會計人員的素質較差，而使醫(yī)院財產、物資遭受損失，內部控制制度也就失去其存在的價值。

三、內部控制制度的形式

（一）內部授權審批控制

內部授權審批控制，要求明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度，相關人員在授權范圍內行使職權，辦理業(yè)務。

（二）分工控制

分工控制也稱不相容崗位相互分離控制，控制的核心是牽制。內部牽制要求每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門工作相互聯系或一致，并受其監(jiān)督和制約，具體包括以下內容：對某項經濟業(yè)務的授權批準的執(zhí)行應由數人分別參與，不能由一人完成；如有決定權或審批設備采購人不得兼任采購員；編制經賬憑證人，不能同時兼任審核人員；記錄總賬和明細賬、記錄總賬與日記賬的職務要分工；執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如住院處收取病人住院押金結算人員不能同時兼任預收醫(yī)療款明細賬記賬工作；配備合格人員，進行崗位輪換；記賬人員與經濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員要實行職務分離。

（三）會計賬務處理的控制

會計賬務處理的內控制度是指為了保證會計資料記錄的真實、合法、完整而制定和實施的方法、程序和措施。具體包括以下內容：醫(yī)院發(fā)生經濟業(yè)務后取得的原始憑證，須經相關業(yè)務部門，主管領導審核、簽字后傳遞給財務部門；財務會計人員必須以審核無誤的原始憑證作為會計記錄的原始依據；會計處理過程中應定期與不定期的由專設稽核人員對記賬憑證進行復核；財務部門應定期對明細賬和總賬核對，保證賬賬相符，核對人員一般由非記賬人員承擔；明確原始憑證和記賬憑證的傳遞、歸檔保管手續(xù)和制度；財務部門對同一業(yè)務的明細賬和總賬應分別由不同的人員進行登記。

（四）貨幣資金的控制

貨幣資金的內部會計控制是為了確保醫(yī)院現金，銀行存款的安全、完整、真實合法地反映貨幣資金的相關會計信息而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。具體控制方法：建立《現金管理暫行條例》 ，《銀行存款管理》等相關制度和崗位責任制，明確各崗位的職責權限；明確對貨幣資金業(yè)務的授權標準方式、權限、程序、責任，按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務；在國家規(guī)定的范圍內使用現金，實行庫存現金管理制度；貨幣資金及時存入銀行，嚴格控制現金坐支，嚴禁擅自挪用借出貨幣資金；稽核人員定期對現金日記賬、相關明細賬及總賬進行核對；定期或不定期的組織相關工作人員，對庫存現金進行盤點，驗證現金日記賬金額正確與否，加強監(jiān)督，防范貪污，挪用現金現象的發(fā)生；定期檢查清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現問題及時處理；每月對銀行業(yè)務進行核對，編制銀行余額調節(jié)表，通過定期或不定期核對銀行對賬單、銀行日記賬及銀行余額調節(jié)表，確保貨幣資金安全完整；明確與貨幣資金相關的票據在申領、啟用、核銷、銷毀等環(huán)節(jié)的管理規(guī)定和業(yè)務流程，保證票據的合法使用。

（五）財產安全的控制

資產實行分類歸口管理，建立資產日常管理制度和定期清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，保證財產物資賬實相符。

（六）人員素質的控制

人員素質控制主要內容如下：根據業(yè)務人員的工作能力，安排其更合適的崗位；建立職工崗位前培訓制度，將其所學的理論知識與實際工作緊密聯系起來；建立崗位職務輪換制度，培養(yǎng)職工適應全面工作的能力；加強職工的職業(yè)道德教育，提高職工的業(yè)務素質和愛崗敬業(yè)的精神。

（七）內部審計控制

通過單位內部審計人員定期或不定期開展經濟活動審計及時發(fā)現問題，提出改進措施，提高管理水平。

（八）全面預算的控制

預算控制是財務管理的重要組成部分，是為了達到醫(yī)院的既定目標對各項經營業(yè)務編制明細的預算或計劃，預算控制的環(huán)節(jié)包括預算體系的建立；預算的編制與審定；預算指標的下達及相關部門的落實；預算執(zhí)行過程的監(jiān)管；預算差異的分析和調整；預算執(zhí)行的授權；預算業(yè)績的考核。

（九）內部控制的監(jiān)督檢查

內部控制制度的有效實施離不開內部的監(jiān)督檢查，只有適時檢查考核其執(zhí)行情況，發(fā)現和總結運行中的問題和經驗，提出解決問題的辦法，助力醫(yī)院實現有效的管理。

四、結束語

內部控制制度的方法是多種多樣的，在內部控制制度制定時要結合本部門的實際情況，建立一個適合本單位經濟發(fā)展需求的內部控制制度，并在實際工作中不斷完善，充分發(fā)揮其作用，使醫(yī)院的經濟管理步入健康發(fā)展的軌道。