李裕文

摘 要 C2C模式電子商務征稅一直處于稅收監(jiān)管的空白區(qū)，本文對C2C模式電子商務征稅的難點進行分析，從法律、公平、效率、規(guī)范市場等方面提出了C2C模式電子商務征稅的必然性，在此基礎上提出了在現(xiàn)行的稅制下，制定稅收優(yōu)惠政策；建立電子稅務登記制度，實行個人申報和代扣代繳方式的建議。

關鍵詞 C2C模式；征稅

當前中國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入了“新常態(tài)”階段，經(jīng)濟增長從高速增長轉變?yōu)榱酥懈咚僭鲩L，經(jīng)濟結構亟待通過創(chuàng)新得以優(yōu)化升級。李克強總理指出互聯(lián)網(wǎng)是大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)的新工具，電子商務作為互聯(lián)網(wǎng)的重要衍生物。據(jù)統(tǒng)計， 2015年中國電子商務市場交易規(guī)模達16.2萬億，增長21.2%，對當前中國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

C2C（英文：Consumer to Consumer） 模式電子商務指的是客戶之間自己把東西放上網(wǎng)去賣，是個人與個人之間的電子商務，早已不是偶然發(fā)生的閑置轉讓活動，作為純粹以盈利為目的的商務活動，已廣為人知，如拍拍、淘寶等，是電子商務的三大模式之一。相對于B2B（企業(yè)對企業(yè)）模式以及B2C（企業(yè)對消費者）模式而言，其在稅收方面一直處于空白狀態(tài)。

一、C2C模式電子商務征稅難點

（一）商家和消費者反對。商家認為，之所以選擇C2C模式電子商務進行創(chuàng)業(yè)，究其本源是電商無稅收也沒有實體店鋪所需要的租金，可以通過薄利多銷在競爭中占據(jù)一席之地。征稅即意味著成本的增加，獲得的收益變少，甚至出現(xiàn)虧損?？梢娬鞫悷o疑對部分電商是不利的消息。此外，隨著網(wǎng)店的逐步發(fā)展，當?shù)竭_一定的規(guī)模時，許多小賣家也會自愿轉入天貓等B2C電子商務模式平臺，其必然要承擔相應的稅款。C2C模式階段無需納稅。消費者也提出了對C2C模式征稅的反對意見，消費者認為征稅將導致商家進行稅負轉嫁，將稅款大部分轉移給消費者，侵害了消費者自身的利益。

（二）技術存在難點。網(wǎng)上交易具有虛擬和隱蔽的特點，因此對稅務機關進行稅款征收產(chǎn)生了極大的困擾。主要包括三方面：1、納稅人難以認定。C2C模式并沒有明確的規(guī)定要求進行工商登記，稅務登記更是難以進行；2、納稅地點難以確定。電子交易沒有固定的經(jīng)營地，難以根據(jù)地域劃分稅款。3、可能存在虛報銷售收入。網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)均為電子數(shù)據(jù)，極易修改，且沒有發(fā)票等憑證進行證明。

二、C2C模式電子商務征稅的必然性

（一）符合稅法條例規(guī)定。我國《增值稅暫行條例》中對增值稅的納稅人規(guī)定如下：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，進口貨物，以及提供應稅服務的單位和個人。C2C模式僅僅是銷售渠道的改變，將傳統(tǒng)的銷售改為通過互聯(lián)網(wǎng)進行銷售，兩者之間并不存在實質性的差別，也應該繳納增值稅稅款。我國稅法規(guī)定，銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品應在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，故發(fā)生此類行為時還應當繳納消費稅?；谠鲋刀惡拖M稅產(chǎn)生的城市建設維護稅和教育費附加也應當按照一定的稅率進行繳納。

商家通過C2C模式獲得了一定的收入，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，應當按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

（二）有利于維護稅收公平，提高稅收效率。稅收公平原則和稅收效率原則是現(xiàn)代稅收的重要原則。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面。橫向公平要求具有相同納稅條件的人承擔相同的稅收負擔。當電商和實體店存在相同的稅收負擔能力，C2C模式不征稅而實體店需要征稅，不符合橫向公平的原則?？v向公平是指要求有不同納稅條件的人承擔不同的稅負。C2C模式發(fā)展迅猛，對實體店產(chǎn)生了毀滅性的打擊，銷售量每況愈下。實體店已經(jīng)淪落為展示區(qū)，在實體店試穿，在網(wǎng)上購買成為大部分消費者的選擇。此外，C2C模式不征稅致使國家稅款大量流失，不利于稅收的效率原則，造成了重大的國家經(jīng)濟利益損失。

（三）有利于市場規(guī)范化管理。C2C模式電商往往不需要進行注冊，也無需開具發(fā)票，致使許多假冒產(chǎn)品充斥市場，損害消費者的合法權益，不利于市場規(guī)范。此外，還有不少商家實質從事B2C模式的交易，卻打著C2C模式的幌子，通過此種手段避免繳納稅款。因此通過征稅來進行適當?shù)募s束已成為大勢所趨。

三、C2C模式電子商務征稅建議

（一）在現(xiàn)行的稅制下，制定稅收優(yōu)惠政策。C2C電子商務模式的實質并沒有發(fā)生改變，無需開征新的稅種，且單一化的稅制結構較適合當前中國的稅制改革。在原有的稅制中細化和完善對電商征稅。C2C模式征稅意味著商家利潤的減少，而大部分商家都處于創(chuàng)業(yè)階段，應該通過稅收優(yōu)惠政策，設立合適的起征點，既能使低收入商家免于繳納稅款，同時有利于提高稅收的征管效率，給與商家足夠的緩沖期。此外，稅務機關還可以定期對商家進行登記審查，對信譽度好，沒有欺騙行為以及出售假冒產(chǎn)品的商家給予更大力度的稅收優(yōu)惠政策，有利于形成規(guī)范的市場管理。

（二）建立電子稅務登記制度，實行個人申報和代扣代繳方式。電子稅務登記制度要求C2C電子商戶“實名制”，進行工商登記注冊，并要求在店鋪主頁面上提供營業(yè)執(zhí)照的鏈接，極大的促進了交易的透明度，使得交易數(shù)據(jù)電子化，有利于稅務機關加強信息監(jiān)督。實行個人申報和代扣代繳方式。實名制的登記制度為商家個人申報提供了可能性。也可加強與第三方支付平臺的合作，通過第三方支付平臺實現(xiàn)代扣代繳，如商家同時對消費者和第三方支付平臺都開具發(fā)票，消費者確認后，第三方支付平臺代扣代繳，將余下的貨款交給商家。兩種繳稅方式并存可以給納稅人自主選擇權，稅務機關定期進行信息比較，若自主申報不實，稅務機關按代扣代繳的方式征收。

四、結語

對C2C模式電子商務征稅已經(jīng)成為大勢所趨，雖然在短時間內會使得消費者購買積極性下挫，商家失去價格這一核心競爭力。但從長期而言，對C2C模式電子商務征稅有利于實現(xiàn)稅收公平和稅收效率，充分的發(fā)揮市場機制。此外，還需要提高C2C模式商家的納稅意識，提高稅務機關工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以面對網(wǎng)絡稅收的挑戰(zhàn)。

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