余雯

摘要：“營改增”是經濟新常態(tài)下我國一項重要的稅費改革措施，這項稅制改革措施對產業(yè)融合和企業(yè)財務管理都帶來了重大影響。面對營改增政策帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有采取有效措施提高財務管理水平，才能實現科學發(fā)展。文章從營改增的內容和意義入手，探討了營改增對企業(yè)財務管理帶來的影響，最后就企業(yè)如何結合營改增進行財務管理提出了幾點建議。

關鍵詞：營改增 企業(yè) 財務管理 影響

一、營改增的內容和意義

營改增即企業(yè)營業(yè)稅改增值稅，該稅制于2011年經國務院與財政部批準后，于2012年開始在全國實施。營改增最早在交通運輸業(yè)和服務業(yè)試運行，后來，才逐漸向社會各行各業(yè)推廣。從本質來講，營改增是一個稅種的社會性轉變，即將企業(yè)所應繳的營業(yè)稅變成產品或服務增值稅。從發(fā)展的角度來講，在營改增改革之前，營業(yè)稅是我國境內征收的最重要的一種勞務費，其課稅對象范圍極廣，如無形資產轉讓、不動產銷售等都要繳納營業(yè)稅。營改增實施后，商品和應稅勞務在流轉過程中只有出現增值才會計稅，稅收形式也只有進項稅和銷項稅兩種，重復納稅環(huán)節(jié)被簡化。由于解決了納稅程序和納稅范圍重復問題，企業(yè)運營成本也得以降低，企業(yè)所面臨的壓力也得以減輕。如服務業(yè)在免除全額營業(yè)稅增收后，稅負減輕，產業(yè)發(fā)展也更具活力。再如，勞務、貨物產業(yè)在出口時還會退稅，這不僅可以提高企業(yè)的國際市場競爭力，還能優(yōu)化國內產業(yè)結構。總之，營改增對于經濟發(fā)展和企業(yè)投資結構有話來說，都具有積極意義。

二、營改增對企業(yè)財務管理的影響

（一）稅負帶來的影響

單純地從稅負角度來講，“營改增”政策給中小規(guī)模企業(yè)納稅人和增值稅一般納稅人帶來了納稅優(yōu)惠，減輕了他們的稅負壓力。在營改增政策下，小規(guī)模納稅人原來在每一道環(huán)節(jié)中都要繳納的營業(yè)稅由原先的3%或5%要下降2%，一般的納稅人原先不能抵押稅額現代服務業(yè)，在營改增政策實施后，稅負抵額度范圍將由原先的7%的運輸費用支出抵扣提升到11%，抵額度及抵額范圍增加，企業(yè)稅負明顯下降。那些大規(guī)模納稅人，如房地產業(yè)和交通運輸業(yè)，因為固定資產比重較大，所以在營改增政策實施后，企業(yè)稅負不增反降。對于一些以勞務或不可抵扣為主要成本的行業(yè)來說，同樣如此。這就要求這些企業(yè)要密切關注相關的法律動向，積極申請財政補助，以提高企業(yè)例如和效益，降低自身虧損。

（二）使會計核算更加精細化

營改增給會計核算也帶來了影響，其影響主要表現在：營業(yè)稅不存在進項稅額和銷項稅額之分，收入全部可以據實入賬，支出也按實際發(fā)生列支，稅收按收入額或收支差額與稅率核算即可。在營業(yè)稅改征增值稅之后，收入入賬要按照規(guī)定原則和方法來進行，如收入要按照稅率實際扣除掉的稅額來確定，支出也需要在成本和抵扣掉進項稅額的基礎上來進行。再則，銷項稅額與進項稅額都要按照“應交稅金”科來核算，消項稅額減去進項稅額即為當期應繳稅額?？傊瑥臅嫼怂惴绞絹砜?，營改增之后，收入、成本和稅金核算原則和方法都出現了變化，財務管理也要隨之做出改變；會計核算方面的差異。我國營改增政策實施不是一次性全國推廣的，而是逐步進行的，即這項政策在實施方面走的是“先在部分地區(qū)試點再全面推廣”的由點到面的道路。在全面實施前，試點地區(qū)與非試點地區(qū)在會計核算方面必然會有差異，而對于那些跨地區(qū)經營的企業(yè)來說，會計核算的難度進一步加大，會計核算方法也要有所區(qū)別；會計核算高要求。對于混合經營企業(yè)來講，營改增要求企業(yè)必須能區(qū)分各類經營業(yè)務的具體性質，明確業(yè)務核算明細，那些無法細分的業(yè)務則要按高稅率稅種來核算。這也給企業(yè)核算提出了更高的要求，要想減少稅負，企業(yè)必須明確業(yè)務性質，按稅種來進行會計核算。

（三）對發(fā)票管理帶來的影響

營改增之前，在營業(yè)稅稅制下，服務類企業(yè)只需開具服務業(yè)稅務發(fā)票，試點企業(yè)只需開具普通發(fā)票，但是，營改增之后，發(fā)票種類發(fā)生了變化，發(fā)票管理也要隨之做出變化。如營改增之后，由于增值稅中存在銷項稅額和進項稅額，一般納稅人在發(fā)票開具上，可能會用到增值稅專用發(fā)票，也可能會用到普通發(fā)票，并且在發(fā)票使用上還會有小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人之分。如果發(fā)票使用不合理，自身還要承擔法律風險。再則，增值稅發(fā)票作為專用發(fā)票，發(fā)票發(fā)放、驗收、轉讓、注銷流程復雜，其管理更加嚴格。再則，從限額來看，增值稅發(fā)票普遍比普通發(fā)票限額要高，申請大額增值稅發(fā)票所需的時間更長，程序更加復雜。這也要求企業(yè)必須進一步完善發(fā)票管理制度，為發(fā)票管理打好制度基礎。

（四）營改增條件下加強企業(yè)財務管理的策略

1、做好財務統(tǒng)籌謀劃工作

對于小規(guī)模納稅人、中小企業(yè)來說，營改增就是一項減負措施，這也為企業(yè)發(fā)展提供了更好的條件。在營改增條件下，企業(yè)要抓住發(fā)展的良好機遇，利用新稅政各種政策規(guī)定，結合自身納稅實際，發(fā)掘客戶資源，加強納稅籌劃，制定和實施最佳稅收籌劃方案。企業(yè)在籌劃稅收方案時，首先要完善籌劃工作機制、預警機制、決策機智、控制機制，對日常會計業(yè)務工作中有關部門、有關人員的職責、權益作出明確規(guī)范，要求內部注意研究新稅收政策中的特殊條款，積極探索減少企業(yè)稅負的方法，充分利用優(yōu)惠稅收政策擴展稅收空間。同時要求有關部門嚴格按照新稅制規(guī)定來辦事，加強新稅制宣傳，嚴肅打擊不法行為，以規(guī)范企業(yè)納稅籌劃行為，達到減少企業(yè)稅負的目的。

2、優(yōu)化賬務處理流程

在營改增實施后，企業(yè)要提高風險意識，對內部財務控制、管理進行反思，優(yōu)化企業(yè)財務處理流程，加強內部控制，以提高內部財務管理的規(guī)范性。企業(yè)財務處理流程優(yōu)化要從增值稅計算與管理做起，即企業(yè)可在稅務籌劃的基礎上，對納稅情況進行正確計算和申報，運用業(yè)務轉移的方式和精細化管理進行稅收計算，并在稅收政策完善后，認真研究增值稅專用發(fā)票獲取方法和具體規(guī)定，明確增值稅匯算清繳方式與時間，以避免不公平稅收等問題。企業(yè)財務部門要結合營改增政策加強業(yè)務研究，并就新增業(yè)務及時尋找合適的管理方法，積極探索營改增財務處理手段，要求有關部門采用合理的財務手段來減少企業(yè)稅負成本和稅額，以增加企業(yè)利潤。

3、加強內部控制

企業(yè)財務內部控制的重點是完善內部控制制度，實施財務管理責任制，其目的是促使企業(yè)在新稅制下能夠沿著科學的道路不斷向前發(fā)展，最終提高經濟效益。企業(yè)財務控制的措施有：完善內部監(jiān)督體系，強化監(jiān)督力度，擴大監(jiān)督范圍，通過對財務部門和財務人員的監(jiān)督杜絕財務管理違法行為；在財務管理方面引入市場化管理機制，制定獎懲制度，加強對財務人員的教育與管理，防范和打擊經濟違法犯追行為；要求財務部門財務人員按照稅收籌劃計劃做好實際工作，做好票據管理，加大增值稅專用發(fā)票開出、使用和保稅等環(huán)節(jié)的管理力度，采取有效措施預防發(fā)票管理乏力可能帶來的風險，并就營改增之后企業(yè)在財務管理方面出現的問題和漏洞進行處理，以提高財務管理水平。

4、提高財務人員的綜合能力

財務人員的管理水平和綜合素質會給企業(yè)財務管理帶來直接影響。結合實際來看，我國中小型企業(yè)在財務管理中普遍存在專業(yè)人員短缺、財會人員整體能力較差等問題。在營改增之后，結合企業(yè)稅務體系改革發(fā)展新要求，企業(yè)要加大財會隊伍建設，引進高素質的財務管理人員，及時淘汰那些責任意識淡薄、能力低下的財務人員，優(yōu)化財會隊伍的年齡和學歷結構，為企業(yè)財務管理工作打好基礎。與此同時，企業(yè)還要加強財會人員培訓，開展針對財務管理人員的專業(yè)培訓，運用科技手段、新知識和靈活新穎的培訓方式，提高財務人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)和風險意識，并在財務管理方面實施績效責任制、激勵機制和獎懲機制，以激發(fā)財務人員的工作積極性，提高企業(yè)財務管理績效。

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