王國(guó)棟

摘要：21世紀(jì)以來(lái)，隨著會(huì)計(jì)學(xué)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，公允價(jià)值得到會(huì)計(jì)行業(yè)的廣泛重視。然而，學(xué)者們對(duì)于公允價(jià)值的概念和本質(zhì)定性界定存在不同版本的定義，本文在此淺略分析公允價(jià)值本質(zhì)，探討公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量模式的發(fā)展局勢(shì)。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值本質(zhì) 計(jì)量 發(fā)展

一、公允價(jià)值的緣由

歷史成本會(huì)計(jì)模式作為傳統(tǒng)的計(jì)量模式，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本組成部分。然而資本主義市場(chǎng)和會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式無(wú)法切實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)情況，不能及時(shí)報(bào)告預(yù)測(cè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、作出企業(yè)發(fā)展決策計(jì)劃與再生產(chǎn)的提升。歷史成本會(huì)計(jì)模式存在的局限性日益突出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)必須突破傳統(tǒng)的局限，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高，滿足市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的需要，會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐領(lǐng)域經(jīng)過(guò)不斷的努力，從會(huì)計(jì)信息著手向會(huì)計(jì)計(jì)量模式發(fā)展創(chuàng)新，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量部分采用公允價(jià)值計(jì)量模式，探索并形成現(xiàn)今以傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計(jì)量并存而形成混合型會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

二、公允價(jià)值定義與本質(zhì)

20世紀(jì)40年代會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域提出公允價(jià)值計(jì)量模式，在90年代得到會(huì)計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐領(lǐng)域的重視和發(fā)展。世界各國(guó)或者地區(qū)對(duì)于公允價(jià)值做出了相應(yīng)的定義，以實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)于2011年5月發(fā)布了國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——《公允價(jià)值計(jì)量》，以期實(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域?qū)蕛r(jià)值概念定義的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)。CACA（加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）也制定會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)計(jì)量模式下的公允價(jià)值定義為“在公平交易中，買(mǎi)賣者互相熟知的情況下，雙方自愿且沒(méi)有受到強(qiáng)制，商定的對(duì)價(jià)金額”；我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界也在研究中重視公允價(jià)值這一概念的解釋與運(yùn)用，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值概念的定義為：熟悉的買(mǎi)賣交易雙方在公平交易中自愿交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的金額。這些定義大同小異，都突出公允價(jià)值中交易雙方知此知彼，交易中公平自愿原則。

本質(zhì)上來(lái)看，公允價(jià)值建立在公平市場(chǎng)且活躍開(kāi)展的前提之下，根據(jù)預(yù)期或者不確定因素情況，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債市價(jià)運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)計(jì)量模式進(jìn)行客觀評(píng)估和計(jì)量，是一種行業(yè)認(rèn)證的市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的考量，公允價(jià)值在一些情況下對(duì)計(jì)量的資產(chǎn)或者負(fù)債作出計(jì)量，公允價(jià)值的本質(zhì)屬性是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，在市場(chǎng)公平交易秩序保障下，相互熟悉自愿交易前提下的買(mǎi)賣雙方交易活動(dòng)，對(duì)交易商品所確認(rèn)的價(jià)值是公允價(jià)值，但是這不能單純地表示了公允價(jià)值的本質(zhì)，這是該本質(zhì)的形式化，不是構(gòu)成價(jià)值本質(zhì)的充要條件。公允價(jià)值的本質(zhì)更多的是體現(xiàn)在交易實(shí)質(zhì)上的公平，只要是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或者負(fù)債在市場(chǎng)上價(jià)值的計(jì)量，不存在重大誤解或偏差，只要它們所表現(xiàn)出來(lái)能夠符合公允價(jià)值所需要的條件形式，都應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公允，都可以作為公允價(jià)值的度量衡，而不是絕對(duì)化地以交易市場(chǎng)的活躍程度為必要條件。

三、探索與思考

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要模塊，是對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與分配的集中體現(xiàn)，是所有企業(yè)成員共同創(chuàng)造并需要維護(hù)的利益。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和負(fù)債情況的真實(shí)客觀性，衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的方式必須做到全面、公允、可靠，便于企業(yè)決策者根據(jù)會(huì)計(jì)信息參考作出相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和決策。公允價(jià)值的本質(zhì)是建立在交易前提下的價(jià)值計(jì)量，對(duì)某一時(shí)間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)狀況和負(fù)債內(nèi)容進(jìn)行計(jì)量和反映，強(qiáng)調(diào)計(jì)量結(jié)果的真實(shí)可靠，還可以對(duì)企業(yè)即將產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和負(fù)債情況進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)，使得會(huì)計(jì)計(jì)量屬性受到數(shù)值型約束。公允價(jià)值不僅體現(xiàn)出公平交易市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或者債務(wù)的計(jì)量評(píng)估，而且也包含著多種計(jì)量方式，市價(jià)或者未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要符合公允價(jià)值條件，都可評(píng)估該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，可以說(shuō)公允價(jià)值可以存在于任何資產(chǎn)或者負(fù)債中。換句話說(shuō)，市場(chǎng)交易價(jià)格、不同計(jì)量屬性和方法，這些都可以對(duì)任何資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估度量。因而，公允價(jià)值的本質(zhì)屬性使之成為一種區(qū)別于其他計(jì)量方式且相對(duì)性更加具有普遍適用性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

然而，相比較具有客觀確定性的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量仍處于不清晰，不穩(wěn)定變化的混合狀態(tài)。公允價(jià)值反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相關(guān)性信息，在確?？煽康那疤嵯虏荒軌?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高有太多的推動(dòng)作用。公允價(jià)值建立在交易且活躍的市場(chǎng)前提下，但是面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)局面，有些會(huì)計(jì)計(jì)量方式難以確認(rèn)市場(chǎng)交易的價(jià)格，對(duì)市場(chǎng)情形的把握和清晰度不夠準(zhǔn)確。另外，并非所有的資產(chǎn)都會(huì)出現(xiàn)在活躍的市場(chǎng)上，因此，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量只能夠折算成現(xiàn)值計(jì)量，這種方式的操作難度非常大且難以把控，市場(chǎng)交易多變復(fù)雜，交易情況難以簡(jiǎn)單衡量和控制，因此，公允價(jià)值在市場(chǎng)上的實(shí)現(xiàn)與推廣難度很大，公允價(jià)值不能夠廣泛推廣，這也是傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計(jì)量并存而形成混合型會(huì)計(jì)計(jì)量模式的原因所在。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式是今后會(huì)計(jì)發(fā)展的目標(biāo)，從對(duì)公允價(jià)值的本質(zhì)思考公允價(jià)值計(jì)量在今后市場(chǎng)發(fā)展的挑戰(zhàn)與疑難，這也為計(jì)量模式的發(fā)展提供了良好的創(chuàng)新機(jī)會(huì)，我們堅(jiān)信傳統(tǒng)的計(jì)量模式在公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展下會(huì)逐步退出歷史舞臺(tái)，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要會(huì)計(jì)界理論與實(shí)踐的不斷探索與創(chuàng)新。

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