■張巧良

《甘肅省會計(jì)管理?xiàng)l例》解讀之四
——會計(jì)監(jiān)督

■張巧良

《甘肅省會計(jì)管理?xiàng)l例》第四章會計(jì)監(jiān)督共有七條，分別對單位建立內(nèi)部會計(jì)控制制度、單位接受監(jiān)督檢查、財(cái)政審計(jì)稅務(wù)等部門開展會計(jì)監(jiān)督工作等方面作出規(guī)定。

一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

《條例》第二十三條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，對違反會計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)有權(quán)制止、拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對違法違規(guī)的會計(jì)事項(xiàng)制止無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)向本單位負(fù)責(zé)人書面報(bào)告；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自收到書面報(bào)告之日起七個(gè)工作日內(nèi)作出處理或者提出書面處理意見?！?/p>

本條規(guī)定強(qiáng)調(diào)，會計(jì)核算應(yīng)依據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性負(fù)有直接的監(jiān)督權(quán)力與責(zé)任；單位負(fù)責(zé)人對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)支持會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員履行其監(jiān)督職責(zé)；當(dāng)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員履行監(jiān)督權(quán)力受阻時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面告知所在單位負(fù)責(zé)人，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在自收到書面報(bào)告之日起七個(gè)工作日內(nèi)作出處理或者提出書面處理意見。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)識到，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是一種微觀層面的監(jiān)督形式，是內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員以及企業(yè)經(jīng)營管理者對單位的會計(jì)工作、會計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營成果等各方面進(jìn)行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督；會計(jì)監(jiān)督是保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率和效果的重要途徑。

二、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

《條例》第二十四條和第二十九條強(qiáng)調(diào)的是對會計(jì)工作的社會監(jiān)督。其中，第二十四條規(guī)定：“單位委托有相關(guān)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會計(jì)資料和有關(guān)情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。”第二十九條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人有權(quán)向縣級以上人民政府、審計(jì)、監(jiān)察等部門檢舉會計(jì)違法行為。收到檢舉的部門應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理或者移送有關(guān)部門處理，不得泄露檢舉人的姓名等信息和檢舉材料。”

社會監(jiān)督包括法定監(jiān)督和非法定監(jiān)督兩種類型：法定監(jiān)督主要是由注冊會計(jì)師依法實(shí)施的監(jiān)督，監(jiān)督目標(biāo)由審計(jì)準(zhǔn)則來設(shè)定；非法定監(jiān)督的典型表現(xiàn)是群眾監(jiān)督，任何單位和個(gè)人對違反法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)制度規(guī)定的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉。單位委托有相關(guān)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真配合審計(jì)人員的工作，不得影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，確保審計(jì)報(bào)告的客觀公正性。

三、會計(jì)工作的政府監(jiān)督

《條例》第二十五條規(guī)定：“縣級以上人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會計(jì)監(jiān)督制度，依法對單位事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。”第二十六條規(guī)定：“縣級以上人民政府審計(jì)、稅務(wù)、金融監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)單位的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查?！钡诙邨l規(guī)定：“縣級以上人民政府財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融監(jiān)管等部門依法對單位會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查后。應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)檢查?！?/p>

以上三條規(guī)定針對的是國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。這是中國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面，它與單位內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員實(shí)行的會計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。

政府會計(jì)監(jiān)督是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等幾種類型。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政部及地方政府各級財(cái)政（廳、局）依法對企業(yè)會計(jì)活動所實(shí)施的監(jiān)督，是最主要的國家監(jiān)督形式；審計(jì)監(jiān)督是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對企業(yè)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的監(jiān)督；稅務(wù)監(jiān)督是由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征收管理法的規(guī)定，對企業(yè)的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。有效發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序，對健全會計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計(jì)工作秩序也能起到重要作用。

◇作者信息：蘭州理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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