張莉　陳思瑋

摘要：隨著我國電力企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務數(shù)量也不斷提高，內(nèi)部審計部門面臨的工作變得更加復雜，導致一些電力企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)部審計風險，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。本文從客觀因素和主觀因素兩個方面對電力企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因進行分析，據(jù)此提出相應的對策，為降低內(nèi)部審計風險提供解決路徑。

關鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性；審計技術

一、引言

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們對電力的需求不斷增加，電力企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營水平逐步提高。與此同時，電力企業(yè)內(nèi)部審計暴露出一些問題，引起企業(yè)管理層和監(jiān)管部門的高度重視?？陀^的對電力企業(yè)內(nèi)部審計風險進行分析，有助于合理降低風險，提升審計效果，為電力企業(yè)的健康發(fā)展提供支撐。本文從客觀因素和主觀因素兩方面分析電力企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因，并在此基礎上提出應對策略，以防范和控制電力企業(yè)內(nèi)部審計風險。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

（一）客觀原因

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全。完整規(guī)范的內(nèi)部審計活動要以健全的內(nèi)部審計制度為基礎，以規(guī)范執(zhí)行業(yè)務章程為前提。目前，在一些電力企業(yè)中，仍然存在著各種各樣的問題，比如事前缺乏審計計劃、事中缺乏嚴謹?shù)膶徲嫵绦蛞约皥蟾嫫谌狈ν暾膶徲嬘涗?，審計人員只記錄在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題事項，對于正確的事項卻不予記錄，導致審計工作底稿不完整，嚴重影響了審計效果。電力企業(yè)內(nèi)部審計中存在的這些問題降低了內(nèi)部審計質量，為企業(yè)增加了審計風險。再者，電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和方式越來越發(fā)雜，內(nèi)部部門機構增加，意味著內(nèi)部審計的難度也越來越大，企業(yè)就更加需要有一套科學規(guī)范的內(nèi)部審計制度來指導審計人員的工作，減少審計工作中出現(xiàn)的問題。

2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性。在電力企業(yè)的機構設置中，內(nèi)部審計部門與其他的職能部門屬于平級機構。審計部門在進行審計的過程中需要被審計部門的配合，此時個別部門會以各種各樣的借口在人員配備和審計經(jīng)費方面進行牽制，使得審計過程進行困難。另外，電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作業(yè)企業(yè)管理中的一個部門，在經(jīng)營管理中處于被領導地位，由于其審計工作會涉及到具體部門的利益，難免受到單位領導層的限制，審計的獨立性受到干涉，這將導致審計難以客觀、公正、獨立的進行。

3.內(nèi)部審計范圍拓寬引起的風險。隨著電力企業(yè)的規(guī)模越來越大，業(yè)務類型也不斷增加，企業(yè)內(nèi)部的會計信息和業(yè)務數(shù)據(jù)成倍增長。會計人員在進行數(shù)據(jù)處理時可能會發(fā)生漏記或錯記，導致報表出現(xiàn)問題。另一方面，內(nèi)部審計部門工作中需要處理的任務量越來越大，面臨的問題也越來越復雜，在規(guī)定的時間內(nèi)難以深入細致的調查研究，增加了內(nèi)部審計的風險，影響審計的質量。特別是在進行離任領導的經(jīng)濟責任審計時，由于項目要求時間段，審計范圍大，很容易遺漏一些方面從而產(chǎn)生審計風險。

（二）主觀原因

1.內(nèi)部審計人員整體素質偏低。電力企業(yè)審計人員的業(yè)務能力和審計技能是審計工作質量的重要保證，如果審計人員不具備相關的專業(yè)技能及工作經(jīng)驗，則會在工作中出現(xiàn)紕漏，影響審計工作質量。目前，電力審計部門的職業(yè)道德標準和工作能力要求不明確，審計人員缺乏專業(yè)的約束和指導，給審計工作帶來潛在的風險。在電力企業(yè)規(guī)模不斷擴大的今天，企業(yè)內(nèi)部對審計人員的素質提出了更高的要求，目前審計隊伍的能力和知識結構已經(jīng)逐漸難以更上時代的要求。

2.審計人員在審計過程中不遵循審計規(guī)范。這種情況主要存在于在進行審計工作之前，沒有設計出完善的審計計劃，在評估風險之后沒有按照審計規(guī)范的要求提出周全的審計方案，實施審計的過程中各項活動難以銜接，審計工作不能順利進行，使審計內(nèi)容遺漏。在對一些控制風險較大的項目進行審計時，選擇的樣本量太小，不足以反映項目整體的風險，或者只關注樣本的數(shù)量而忽視了樣本的質量，對一些異?，F(xiàn)象沒有充分的重視，導致出現(xiàn)審計檢查風險。

3.內(nèi)部審計方法較為落后。目前電力企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，業(yè)務量不斷增加，但是企業(yè)的內(nèi)部審計方法沒有與時俱進，在審計工作中仍然采用傳統(tǒng)的審計方法，這就使得審計方法與審計對象不匹配，降低了審計質量，進而增加了審計風險。一些電力企業(yè)在進行賬項審計時仍以手工查賬為主，較少使用統(tǒng)計抽樣軟件和計算機輔助審計程序，不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題，提出降低風險的措施。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計風險防范對策

（一）健全內(nèi)部審計管理體制

為了提升內(nèi)部審計質量，電力企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部審計管理體制，保證審計部門的獨立性，理順審計部門和其他部門之間的關系，明確其崗位的職責和權限。建立專門的審計委員會，增加審計部門的權力，保證審計工作可以獨立進行而不受干擾。一方面，在機構設置中應該將內(nèi)部審計部門放在較高的位置，給予其較大的權力，使其在日常工作中有權利規(guī)范員工的行為；另一方面，內(nèi)部審計機構應該在經(jīng)費、人事等方面具有獨立性，從而在日后的審計工作中能夠始終保持獨立性，更好的體現(xiàn)審計的客觀和公平性。

（二）提高內(nèi)部審計人員素質

電力企業(yè)在選聘審計人員、組建內(nèi)部審計部門時，應該注重多渠道選用審計專業(yè)人員，關注員工的工作經(jīng)驗和知識結構，提升審計隊伍的整體水平。由于審計技術也在逐漸發(fā)生著變化，企業(yè)應注重審計人員的繼續(xù)教育，及時讓員工進行充電，學習新知識，引進新技術。同時，提升內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平，建立嚴格的審計紀律約束機制來指導和約束員工的行為，樹立嚴謹踏實的工作作風，使員工認真負責地進行每一項審計業(yè)務，強化員工的風險意識，以確保審計質量。

（三）增強審計部門的獨立性

獨立性是審計部門公正地進行審計活動的前提基礎，電力企業(yè)內(nèi)部審計部門不但要在形式上保持獨立性，更要在實質上保持獨立性。形式上的獨立是指內(nèi)部審計部門在企業(yè)中與其他部門沒有利益關系，在工作中不受其他部門的干擾，內(nèi)部審計人員的工作能夠得到企業(yè)領導的支持。實質上的獨立要求內(nèi)部審計人員必須在精神上保持獨立性，以公正的態(tài)度進行審計工作，在出現(xiàn)利益沖突時能夠遵守職業(yè)道德準則，保證審計工作的合規(guī)進行。

四、結語

隨著電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生了重大變化，提升內(nèi)部審計工作質量，控制內(nèi)部審計風險成為目前電力企業(yè)發(fā)展的新問題。本文從客觀和主觀兩個方面分析了內(nèi)部審計風險的影響因素，為控制和降低內(nèi)部審計風險提供相應的對策。相信我國電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作質量會不斷提升，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力支撐。

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