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施工企業(yè)納稅籌劃策略探討

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文章通過對施工企業(yè)經(jīng)營特點進(jìn)行分析，結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)及稅收政策，對施工企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行探討，旨在促進(jìn)施工企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

施工企業(yè)納稅籌劃策略

近幾年來，施工企業(yè)面臨的競爭環(huán)境越來越激烈，納稅籌劃作為一種簡單、直接、低風(fēng)險的財務(wù)管理手段，已成為施工企業(yè)保持資金流動性、降低企業(yè)成本、增加企業(yè)效益的重要方式。施工企業(yè)在通過納稅籌劃實現(xiàn)稅收利益最大化的同時，也促使企業(yè)做出正確的投資和經(jīng)營決策，增強企業(yè)的競爭力，推動企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

一、施工企業(yè)納稅籌劃的特點

納稅籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)事項進(jìn)行事前籌劃，在眾多納稅方案中，選擇出使企業(yè)整體稅負(fù)最低、稅后利潤最大化的方案，并最終使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟利益，實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)的經(jīng)濟行為。由于工程施工項目的特殊性，使得施工企業(yè)具有以下顯著特點：施工周期長、異地施工普遍、招投標(biāo)承包方式、用工流動性強、產(chǎn)品計價特殊和資金占用大等。因此，施工企業(yè)在納稅籌劃時，需要考慮組織架構(gòu)、投標(biāo)報價、合同簽訂、材料采購、勞工聘用、政策優(yōu)惠及稅制改革等多方面因素，確保企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）合法合理性原則

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律、法規(guī)及稅收政策，承擔(dān)企業(yè)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，避免通過納稅籌劃發(fā)生非法或不正當(dāng)?shù)男袨椤＜{稅籌劃中所構(gòu)建的事實要合情合理，設(shè)計的方案具備科學(xué)性、合理性。堅持依法納稅，合理籌劃，才能保證企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

（二）事前籌劃原則

納稅籌劃應(yīng)參與到企業(yè)整個經(jīng)營過程中，在準(zhǔn)確把握具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程的前提下，結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)及稅收政策，提前進(jìn)行全方位納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，提高企業(yè)決策的科學(xué)性、合理性及有效性。

（三）成本效益原則

納稅籌劃的目的是控制企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，施工企業(yè)在納稅籌劃中要進(jìn)行系統(tǒng)、全方位地考慮，遵循成本效益原則，合理確定最優(yōu)籌劃方案，確保企業(yè)納稅籌劃目的實現(xiàn)。

（四）平衡收益與風(fēng)險原則

納稅籌劃通常在相關(guān)法律、法規(guī)及政策邊緣進(jìn)行運作和設(shè)計，企業(yè)在獲取節(jié)稅效益的同時也伴隨著較大的風(fēng)險，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時，必須平衡好節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險之間的關(guān)系，在保證財務(wù)安全的基礎(chǔ)上設(shè)計納稅籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

二、施工企業(yè)納稅籌劃策略

（一）對外投資方面

施工企業(yè)進(jìn)行對外投資時，應(yīng)充分利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅相關(guān)政策等，以合理控制企業(yè)稅負(fù)，盡可能降低企業(yè)納稅成本。

（二）籌融資方面

目前施工企業(yè)融資方式主要為債務(wù)性融資和權(quán)益性融資，這兩種方式都將產(chǎn)生一定的資金成本，按照稅法規(guī)定，債務(wù)性資本的利息可以在稅前扣除，而權(quán)益性資本分給股東的股利是在稅后分配，因此，施工企業(yè)可以在保持合理資本結(jié)構(gòu)的前提下，選擇不同的融資方式，以達(dá)到合理避稅的目的。此外，施工企業(yè)在大型項目施工中，需要專業(yè)化的固定設(shè)備，企業(yè)可選擇融資租賃方式購置設(shè)備，一方面可以減少資金占用，另一方面通過加速折舊，降低企業(yè)所得稅稅基，以達(dá)到合理節(jié)稅的效果。（三）合同管理方面

施工企業(yè)在經(jīng)營過程中需簽署多種經(jīng)濟合同，包括建筑施工合同、修理修繕合同、商品買賣合同及總包分包合同等，不同種類的合同及業(yè)務(wù)對企業(yè)帶來的稅務(wù)處理和影響不同。因此，施工企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)交由經(jīng)營、財務(wù)和法律部門對其合理性及合法性進(jìn)行審核，確保合同條款不會對企業(yè)稅負(fù)造成負(fù)面影響。

（四）合理利用會計、稅法政策方面。

1.合理選擇存貨計價方法。在出現(xiàn)通貨緊縮的情況下，施工企業(yè)可以考慮采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計價，以降低企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)更好的規(guī)避市場風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

2.合理借助固定資產(chǎn)折舊政策。施工企業(yè)可充分利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)可通過采用加速折舊法、選擇最低折舊年限、合理減少資產(chǎn)凈殘值等方式，減少當(dāng)期應(yīng)納稅金額，獲得應(yīng)納稅資金的時間價值，緩解企業(yè)當(dāng)期資金壓力。

3.合理利用三項經(jīng)費和工資薪金等政策。對于不超過工資薪金總額一定比例的各類薪金支出，稅法允許在當(dāng)期扣除，因此，施工企業(yè)可以合理增加職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及各類保險金在所得稅前的列支，以合理減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。

4.通過延期納稅進(jìn)行納稅籌劃。施工企業(yè)可結(jié)合項目情況，合理推后收入確認(rèn)或提前列支稅前扣除項，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)時間，通過延期納稅，降低施工企業(yè)資金壓力，減少企業(yè)資金成本。

（五）營改增后的納稅籌劃

營改增給施工企業(yè)帶來短期經(jīng)營壓力的同時，也為企業(yè)帶來更多的納稅籌劃空間，施工企業(yè)需要從全局出發(fā)，對企業(yè)經(jīng)營管理、投標(biāo)報價、合同管理、投資方式等方面進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)營改增的順利過渡，推動企業(yè)快速、健康發(fā)展。

綜上所述，納稅籌劃在施工企業(yè)經(jīng)營管理中起到十分重要的作用，企業(yè)在根據(jù)稅法規(guī)定做一個主動納稅人的同時，應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)的行業(yè)特點，合理運用納稅籌劃策略，實現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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［2］程愛霞.納稅籌劃對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響〔J〕.中外企業(yè)家，2016（1）.

［3］郎丹.試論我國建筑施工企業(yè)的稅收籌劃的基本思路與方法〔J〕.商，2015（39）.

◇作者信息：陜西省土地工程建設(shè)集團

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒

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