■/王寧郎　孟志華

基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型

■/王寧郎孟志華

內(nèi)部審計(jì)能夠提升公司治理水平已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，其有效實(shí)施對(duì)于企業(yè)有著重要意義。無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注程度都在不斷提升，如何有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量成為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量中亟待解決的問(wèn)題。本文在通過(guò)5M1E分析法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，試圖基于公司治理的視角，建立內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，這是深入研究公司治理必須解決的問(wèn)題之一，亦成有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要思路。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)公司治理

一、引言

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大，企業(yè)的管理者也逐漸意識(shí)到盲目擴(kuò)張的粗放式發(fā)展方式已經(jīng)不足以應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要實(shí)現(xiàn)從向市場(chǎng)要效益到向管理要效益的轉(zhuǎn)變，公司治理效率的提升受到了企業(yè)管理者的日益追捧。同時(shí)，實(shí)務(wù)界也意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理來(lái)說(shuō)是不可或缺的，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作可以有效的提升公司治理的水平。

理論研究也是如此，近幾年關(guān)于內(nèi)部審計(jì)及與公司治理關(guān)系研究中，內(nèi)部審計(jì)與公司治理的相互積極作用已經(jīng)得到了理論界的一致認(rèn)同。如Cadbury（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制的有效程度是檢驗(yàn)企業(yè)管理有效程度的重要標(biāo)志，由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，因此其對(duì)公司治理有重要的作用。時(shí)現(xiàn)（2003）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理有很重要的貢獻(xiàn)，是公司治理其他各部分獲取有價(jià)值資源的重要渠道，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以緩解由于委托代理關(guān)系的存在而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱。王守海（2009）、蔡利（2013）等都認(rèn)為完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，并采用不同的方法和數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)?？梢钥闯?，學(xué)者們普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠有效的改善公司治理的效果，主要體現(xiàn)在提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平、提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而為提升企業(yè)的公司業(yè)績(jī)做出積極的貢獻(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量越高，其在改善公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境控制能力、降低財(cái)務(wù)報(bào)告失誤率及提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等方面就越有效。相應(yīng)的，完善的公司治理結(jié)構(gòu)也是構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的重要因素，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有積極的作用。

無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)內(nèi)部審計(jì)能夠提升公司治理水平已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，因此，如何提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量以更好的為公司治理服務(wù)就成為亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。要提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先就應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效科學(xué)的評(píng)價(jià)。對(duì)于此問(wèn)題的探討，多數(shù)學(xué)者借鑒平衡計(jì)分卡的原理，試圖通過(guò)多維度分析，來(lái)構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)體系，在這方面，高巖芳，蒼樂(lè)（2013），曹若霈（2014）王芳芳（2015）等學(xué)者都做了積極的嘗試，與其他學(xué)者固守平衡積分卡基本原理的四個(gè)維度不同的是，曹若霈（2014）做了創(chuàng)新的嘗試，從值增值理論和平衡計(jì)分卡的原理修正了的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的六個(gè)維度，分別是管理層、董事會(huì)、外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理能力、執(zhí)行能力及創(chuàng)新能力。翁賢東、涂明金、柯星角（2012）基于平衡記分卡和價(jià)值鏈管理理論，通過(guò)設(shè)計(jì)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行因子分析，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系分為五大模塊，分別是“財(cái)務(wù)水平”、“內(nèi)部審計(jì)環(huán)境”、“內(nèi)部審計(jì)流程”、“客戶服務(wù)”、“內(nèi)部審計(jì)成長(zhǎng)與創(chuàng)新”指標(biāo)維度，構(gòu)建了內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的基本框架?，F(xiàn)有的研究對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作具有重要的理論指導(dǎo)價(jià)值，但也存在著指標(biāo)體系操作性不強(qiáng)，不全面等問(wèn)題?；谝陨戏治觯疚脑谕ㄟ^(guò)5M1E分析法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，試圖基于公司治理的視角，建立內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，這是深入研究公司治理必須解決的問(wèn)題之一，亦成有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要思路。

二、基于5M1E的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素構(gòu)成

M1E分析法是重要的產(chǎn)品質(zhì)量影響因素分析，通過(guò)分析影響產(chǎn)品制造生產(chǎn)過(guò)程中的六種因素，即：人員、機(jī)器、材料、方法、環(huán)境、測(cè)度，來(lái)尋求造成產(chǎn)品質(zhì)量波動(dòng)的原因。內(nèi)部審計(jì)也向企業(yè)提供服務(wù)產(chǎn)品，其質(zhì)量的影響因素是多方面的，同樣可以借鑒5M1E理論來(lái)進(jìn)行分析，具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的5M1E影響因素分別可以按此劃分為五個(gè)方面（見(jiàn)圖1）。

圖1　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的5M1E因素分解

（一）內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)的人員是內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要影響不言而喻。對(duì)內(nèi)部審計(jì)主體我們分三個(gè)層次探討。首先，內(nèi)部審計(jì)部門的主管作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)頭羊，其所具備的專業(yè)素質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)能力，甚至其與企業(yè)實(shí)際控制人的關(guān)系都對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作履行情況產(chǎn)生重要的影響。2006年1月深交所發(fā)布的《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護(hù)指引》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了進(jìn)一步補(bǔ)充和完善，其中特別提出上市公司應(yīng)披露內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的學(xué)歷、職稱、工作經(jīng)歷、與實(shí)際控制人的關(guān)系等情況，并報(bào)深交所備案。制度出臺(tái)的背后可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的個(gè)人特征和勝任能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有重要的影響。其次，要想高質(zhì)量的完成內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備必要的專業(yè)勝任能力。現(xiàn)代價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)不僅僅要求審計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)，而且職能已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制為主，職責(zé)的變遷要求內(nèi)部審計(jì)部門人員的專業(yè)背景多樣化，不僅僅是財(cái)務(wù)人員，基建方面、管理方面、計(jì)算機(jī)方面都要涉及。同時(shí)還應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，以便不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。第三，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德反映了他們的價(jià)值觀念，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重要保證。具有優(yōu)良職業(yè)道德的員工其事業(yè)心和責(zé)任感會(huì)更強(qiáng)，能有效的提升其工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門是否能夠履職并對(duì)企業(yè)價(jià)值增值有所幫助，和內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式、所在組織的企業(yè)文化以及企業(yè)管理制度都有密切的關(guān)系。

內(nèi)部審計(jì)要想有作為，必須保障其獨(dú)立性，而要想保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，其中至關(guān)重要的一項(xiàng)保障就是要通過(guò)改變內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式來(lái)提升其在企業(yè)中的地位。內(nèi)部審計(jì)部門的地位越高，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性就越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威型就越能夠得到保障。如果內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到保障，其審計(jì)工作的范圍就會(huì)受到很大的限制，審計(jì)意見(jiàn)不容易被采納，更談不上審計(jì)質(zhì)量的提高。

內(nèi)部審計(jì)特征之一表現(xiàn)為其服務(wù)的內(nèi)向性，內(nèi)部審計(jì)人員的工作指向了企業(yè)內(nèi)部，而傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為審計(jì)就是來(lái)找茬的，因此業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)遇到利益沖突，這種情況下需要有積極向上的企業(yè)文化來(lái)保障審計(jì)工作能得到內(nèi)部各個(gè)部門的配合以便能順利進(jìn)行，同時(shí)能促使審計(jì)人員加強(qiáng)自我監(jiān)管。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究都已經(jīng)證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是能夠直接或者間接的為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，因此，需要建立完善的考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，并且將評(píng)價(jià)結(jié)果和職務(wù)提升掛鉤，通過(guò)“能者上”來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念的影響下，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)以及部分經(jīng)營(yíng)合規(guī)性審計(jì)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，要求審計(jì)內(nèi)容不僅僅局限于事后糾錯(cuò)，審計(jì)內(nèi)容要向事前事中延伸，審計(jì)職能定位從確認(rèn)走向咨詢，有效的提升企業(yè)價(jià)值以及提升公司治理水平的要求。這意味著內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容范圍大小決定了他能夠?yàn)槠髽I(yè)的價(jià)值增值做出何種貢獻(xiàn)，也決定了其工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的工作越多、范圍越廣，則工作質(zhì)量越高，越能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值增值服務(wù)。按照價(jià)值增值的理念，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的工作可以劃分為財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（如基建、離任、合同、價(jià)格等）、內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估及管理咨詢四類。

（四）內(nèi)部審計(jì)的流程及方法

內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化、科學(xué)化可以提高內(nèi)部審計(jì)的流暢性、計(jì)劃性、持續(xù)性和目的性，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供基本保證。內(nèi)部審計(jì)程序每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量都有十分重要的影響。第一，審計(jì)方案應(yīng)具有系統(tǒng)性和連貫性，保證能高效的協(xié)調(diào)審計(jì)資源；第二，審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)注重溝通和聯(lián)系，同一項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)小組之間對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍的認(rèn)定需要統(tǒng)一；第三，出具審計(jì)結(jié)論前要重視審計(jì)復(fù)核制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的缺陷，保證審計(jì)結(jié)論的正確；最后，后續(xù)審計(jì)是保證審計(jì)結(jié)果切實(shí)有效落實(shí)的重要流程，要切實(shí)落實(shí)審計(jì)建議的執(zhí)行以及效果評(píng)價(jià)。

在內(nèi)部審計(jì)時(shí)使用的審計(jì)工具和方法關(guān)系到審計(jì)證據(jù)的可信賴程度，也成為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)影響因素。應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的具體情況來(lái)調(diào)整審計(jì)方法，以獲取有效審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)職的轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法也提出了更高的要求，傳統(tǒng)的查賬、資料審閱等手段己經(jīng)不能審計(jì)質(zhì)量的要求，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念受到增值型內(nèi)部審計(jì)理念的強(qiáng)大沖擊，要求審計(jì)人員掌握審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)等審計(jì)方法，通過(guò)科學(xué)化、系統(tǒng)化的綜合運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、保證內(nèi)部審計(jì)的效率提供技術(shù)支持。

（五）環(huán)境

從系統(tǒng)論的角度來(lái)看，企業(yè)作為一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，其內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量收到其所處的宏觀環(huán)境的影響。如內(nèi)部審計(jì)工作必須依法進(jìn)行，法規(guī)的健全、完善與否直接影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞；社會(huì)公眾對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度、認(rèn)可程度越來(lái)越高，社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著重要的影響，這也標(biāo)志著社會(huì)水平的提升和人民思想的進(jìn)步，社會(huì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著更高的要求；內(nèi)部審計(jì)也受到經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)機(jī)制

盡管內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)各項(xiàng)工作運(yùn)行情況的監(jiān)督者，其自身的工作質(zhì)量也不能處于監(jiān)管的真空地帶，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)是非常必要的，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)由兩方面構(gòu)成：內(nèi)部的企業(yè)自我評(píng)估、外部的行業(yè)協(xié)會(huì)和政府監(jiān)管部門的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部的企業(yè)自我評(píng)價(jià)應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)的管理層以及治理層共同進(jìn)行。企業(yè)管理制度所構(gòu)建的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)的有效機(jī)制，是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的有效途徑和方法，有助于內(nèi)部審計(jì)工作更好地在公司管理與治理中發(fā)揮獨(dú)特的作用。

外部的行業(yè)協(xié)會(huì)和政府監(jiān)管部門的評(píng)價(jià)，則是從外部人的角度通過(guò)行業(yè)自律管理、以及處于權(quán)威地位的政府監(jiān)管部門通過(guò)對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)大環(huán)境的了解和評(píng)價(jià)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)評(píng)價(jià)可以相應(yīng)地、及時(shí)地制定權(quán)威性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、措施，使得不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有比較，能看到差距，更具努力的方向。

三、基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

在對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的5M1E分析之后，構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型的首先要確定適當(dāng)?shù)膶哟沃笤俅_定各個(gè)層級(jí)的評(píng)級(jí)指標(biāo)，之后按照科學(xué)的方法確定各個(gè)層級(jí)和指標(biāo)的權(quán)重，最后綜合評(píng)價(jià)模型。

（一）基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型的層級(jí)

評(píng)價(jià)模型應(yīng)分為三個(gè)層次，即目標(biāo)層、要素層和指標(biāo)層。

1.目標(biāo)層。在前述分析中已經(jīng)確定公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有目標(biāo)的一致性。因此，將基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的目標(biāo)層定位為提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量以提升企業(yè)價(jià)值增值。

2.要素層。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要細(xì)分為若干因素，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的再控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理提升企業(yè)價(jià)值。而上述種種工作的執(zhí)行都離不開(kāi)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員以及必要的制度保障。根據(jù)對(duì)目標(biāo)層的分解以及前述對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的分析，將要素層確定為三個(gè)方面：人員保障（U1）、制度保障（U2）和技術(shù)保障（U3）。這三方面涵蓋了對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司治理的工作質(zhì)量的主要影響因素。

3.指標(biāo)層。指標(biāo)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容的體現(xiàn)，評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo)層需要把綜合法和定性分析法結(jié)合起來(lái)，然后篩選指標(biāo)。根據(jù)上述對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的5M1E分析，初步選定了一些評(píng)價(jià)指標(biāo)，但考慮通過(guò)理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的方法構(gòu)建指標(biāo)體系會(huì)使得指標(biāo)體系的操作性更強(qiáng)，因此在上述因素分析的基礎(chǔ)上，首先篩選出適合的評(píng)價(jià)指標(biāo)，其次再通過(guò)設(shè)計(jì)和發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷對(duì)理論界和實(shí)務(wù)界人士等進(jìn)行咨詢，最終確定有效及操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體指標(biāo)構(gòu)成下文詳述。

表1　基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成

（二）基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定及說(shuō)明

基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成（見(jiàn)表1）。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)計(jì)到企業(yè)各個(gè)層面的工作，范圍廣綜合性強(qiáng)，因此既有定量指標(biāo)又有定性指標(biāo)，所以考慮指標(biāo)體系的可操作性，在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦值時(shí)，我們需要對(duì)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)進(jìn)行不同的處理。對(duì)于定性數(shù)據(jù)，可采用隸屬度賦值法，將定性指標(biāo)分成若干檔次，分別賦值，如表2所示；對(duì)于定量指標(biāo)，可以按照指標(biāo)的釋義選取量化指標(biāo)。

表2　評(píng)價(jià)等級(jí)及分值對(duì)應(yīng)表

（三）基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型權(quán)重的確定

評(píng)價(jià)模型權(quán)重的確定反映了某項(xiàng)要素或摸個(gè)指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中的重要程度，權(quán)重越大則該要素或指標(biāo)越重要，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響也越大。本文中構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有三個(gè)層級(jí)，鑒于方法的可操作性和所得結(jié)果的可接受性，我們采用專家打分法和層次分析法（AHP法）相結(jié)合的方法確定各指標(biāo)權(quán)重。要素層和指標(biāo)層的權(quán)重確定流程是一致的：首先構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型和判斷矩陣，然后通過(guò)向?qū)＜野l(fā)放調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行反復(fù)咨詢確定各層次和指標(biāo)的相對(duì)重要性程度，最后運(yùn)用層次分析法軟件（本文采用目前較為通用的yaahp0.5.2（2010））計(jì)算各層級(jí)和指標(biāo)的權(quán)重值。

根據(jù)上述構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架，運(yùn)用層次分析法原理，首先分別構(gòu)建目標(biāo)層對(duì)于要素層的判斷矩陣（見(jiàn)表3），其次構(gòu)建各要素層對(duì)于指標(biāo)層的判斷矩陣，方法同上。判斷矩陣表示針對(duì)上一層次而言，本層次內(nèi)相關(guān)指標(biāo)因素之間的相對(duì)重要性。選取常用的1-9標(biāo)度法對(duì)指標(biāo)的相對(duì)重要性程度進(jìn)行專家經(jīng)驗(yàn)賦值，bij就是Bi對(duì)Bj的相對(duì)重要性的數(shù)值表示。bij具體含義如下所述：

bij=（1，3，5，7，9）表示Bi與Bj同等重要、稍微重要、明顯重要、強(qiáng)烈重要、極端重要）。

表3　構(gòu)建目標(biāo)層對(duì)于要素層的判斷矩陣

本課題選取多位內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的理論研究人員和實(shí)務(wù)人員通過(guò)評(píng)分表確定各指標(biāo)的相對(duì)重要性程度，經(jīng)過(guò)綜合，得到判斷矩陣，之后層次分析法軟件對(duì)評(píng)價(jià)體系的權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。得到的結(jié)果如表4所示。

本文構(gòu)建的基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系具有三級(jí)層次結(jié)構(gòu)，共有20個(gè)指標(biāo)，我們假設(shè)Pi為維度Ui的權(quán)重，Pij為指標(biāo)Uij的權(quán)重，Xij為定量或定性指標(biāo)賦值后的數(shù)值，按照下列公式依次計(jì)算，得出綜合評(píng)價(jià)得分：經(jīng)計(jì)算Q的數(shù)值越高，則意味著該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越高。

四、結(jié)論

表4　基于公司治理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及權(quán)重

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升有助于提升公司治理水平進(jìn)而幫助企業(yè)提升價(jià)值，基于公司治理的視角構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型是一種思路和方法的創(chuàng)新，從為公司治理服務(wù)的角度評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不僅僅通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的綜合系統(tǒng)評(píng)價(jià)，達(dá)到持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的目標(biāo)，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)提升公司治理水平進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)。但因筆者理論水平有限，且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有所欠缺，所購(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型還有待在企業(yè)實(shí)踐中得到進(jìn)一步檢驗(yàn)，這一方面會(huì)繼續(xù)研究。

［1］李蓮.上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素分析〔D〕.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

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［3］柯金秀.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系研究〔D〕.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

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［9］劉寧莉.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究〔D〕.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

◇作者信息：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

◇責(zé)任編輯：羅敏

◇責(zé)任校對(duì)：羅敏

F239.45

A

1004-6070（2016）05-0064-05

本文系2015年度甘肅省科技計(jì)劃軟科學(xué)項(xiàng)目階段性成果，項(xiàng)目名稱：基于公司治理視角下的甘肅省上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與效果實(shí)證研究，項(xiàng)目編號(hào)：1504ZKCA013-11。