■/馮海明

如何培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力

■/馮海明

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和實施，擴大了會計人員會計職業(yè)判斷的范圍。為保證新企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)督實施作用，必須進行會計職業(yè)判斷，這需要會計人員具備較好的會計職業(yè)判斷能力。當(dāng)前我國會計判斷由于多種原因造成判斷結(jié)果不理想，不能較好地提供公允會計信息。本文從新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來探討我國會計人員的職業(yè)判斷能力問題。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則 職業(yè)判斷 能力

一、會計職業(yè)判斷和會計職業(yè)判斷能力的定義及特點

（一）定義

會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。

會計職業(yè)判斷能力是會計人員在不確定性會計事項情況下進行會計職業(yè)判斷的能力。包括在進行會計職業(yè)判斷行為時需要的發(fā)現(xiàn)問題的能力、會計財務(wù)專業(yè)知識能力、會計政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面是缺一不可的，否則，可能出現(xiàn)“水桶理論”中的“短板效應(yīng)”。

（二）特點

1.目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向。一般來說。會計人員除了希望判斷選擇的結(jié)果能及時、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業(yè)的自身經(jīng)濟效益。

2.主觀性。會計準(zhǔn)則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。

3.權(quán)衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。

4.受制約性。會計職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會的外在約束機制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國情和技術(shù)水平等；②受制于會計的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架；③受到會計人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。

二、我國會計職業(yè)判斷中存在的主要問題

（一）會計人員職業(yè)判斷意識較差

在我國，原有的會計模式是與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“制度式”。企業(yè)會計制度對會計要素的確認和計量作出了詳細規(guī)定。會計人員習(xí)慣于依賴制度規(guī)定的會計方法、計算比例、固定標(biāo)準(zhǔn)等進行實務(wù)操作，很少深入思考各個會計問題蘊涵的經(jīng)濟實質(zhì)。會計成了僵化的教條和固定模式。在這樣的會計環(huán)境中會計職業(yè)判斷意識弱化已是不爭的事實。

（二）會計人員職業(yè)判斷的獨立性受到約束

會計職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，而具有經(jīng)濟后果性。不同的判斷結(jié)果將生成不同的會計信息。而會計信息并非是抽象的數(shù)字，這些數(shù)字代表了一定的經(jīng)濟內(nèi)容。并將直接影響到會計信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。當(dāng)職業(yè)判斷結(jié)果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，且與經(jīng)營者的目標(biāo)不一致時，會計職業(yè)判斷將讓位于經(jīng)營者經(jīng)營目標(biāo)的需要。這主要是因為會計職業(yè)判斷在會計制度的規(guī)范中是軟約束，而反映經(jīng)營者經(jīng)營目標(biāo)的財務(wù)指標(biāo)如凈收益、每股盈余、凈資產(chǎn)收益率等都是硬指標(biāo)，且與經(jīng)營者的利益直接掛鉤。在會計實務(wù)中，會計行為必然要服從于企業(yè)經(jīng)營者的指令，會計職業(yè)判斷的軟約束必然要讓位于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的硬指標(biāo)。這樣，《企業(yè)會計制度》中與職業(yè)判斷相關(guān)的各條款就不能被有效地貫徹執(zhí)行，從而使會計信息不能夠客觀地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，形成典型的制度性會計信息失真。

（三）一些企業(yè)借會計職業(yè)判斷之名，行會計造假之實

有些企業(yè)的會計人員認為會計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機，出現(xiàn)了利用會計職業(yè)判斷造假和提供嚴重失真的會計信息等行為。其實，會計職業(yè)判斷是在會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定的框架下的判斷。對于具體的會計事項。已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果有多種會計政策可供選擇。則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇哪一種會計政策，而且選定之后不能隨意變更。只有會計準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要會計人員根據(jù)會計原則并利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。由此可見，會計職業(yè)判斷只能在會計制度、會計準(zhǔn)則提供的空間范圍內(nèi)進行才是合法的，一旦超越了這個空間，就會走向極端，蛻變成會計操縱，最終也必將受到法律制裁。

三、培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力的途徑和方法

會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)進行透徹的了解。因此，為增強會計人員職業(yè)判斷的能力，筆者認為應(yīng)該從三個方面進行培養(yǎng)和提高。

（一）要轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式

提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，以適應(yīng)市場經(jīng)濟和會計工作的變化及需要。

（二）加大對會計人員的指導(dǎo)和培訓(xùn)力度

會計理論界及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織并動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學(xué)習(xí)。

（三）注重自身素質(zhì)的提高

會計人員應(yīng)積極主動提高自身的綜合素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)分析方法，以新的會計準(zhǔn)則和會計制度為切入點，更新自身的知識結(jié)構(gòu)。應(yīng)注意對理論的思考，保持對熱點問題的敏感，充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，大膽探索，努力實踐，增強會計職業(yè)判斷能力。

1.建立正確的會計職業(yè)判斷意識。這是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及會計準(zhǔn)則和會計制度的發(fā)展，會計人員必須由過去"照本（指會計制度）執(zhí)業(yè)"向職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識。

2.堅持誠信原則和遵守職業(yè)道德。誠信原則是會計人員進行職業(yè)判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出合法合理的判斷。誠信在會計行業(yè)尤為重要，中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)；誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。企業(yè)生存和發(fā)展都必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，會計人員的誠信是企業(yè)誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。

3.堅持獨立原則的同時必須合理權(quán)衡各方面的關(guān)系。獨立原則要求會計人員不要盲目依從企業(yè)管理層的意見而放棄應(yīng)有的判斷原則，應(yīng)在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業(yè)對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結(jié)果中，應(yīng)以求真務(wù)實態(tài)度對待會計職業(yè)判斷。會計信息失真的根本原因就在于企業(yè)管理當(dāng)局對會計人員的干預(yù)，導(dǎo)致會計行為缺乏獨立性。在市場經(jīng)濟條件下，存在著利益主體多元化趨勢，而多元化利益主體的經(jīng)濟活動基本上是利益驅(qū)動所致的，會計人員處于多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正處理各方利益的艱巨重任。所以，會計人員不能真正歸屬于多元化利益主體的任何一方，否則，受其利益驅(qū)動或操縱，無疑會不可避免地出現(xiàn)會計信息失真的問題。但是過分地強調(diào)獨立原則會使會計人員與其他工作人員無法溝通，甚至凌駕于其他人，而且會計人員職責(zé)范圍是會計的基本職能，即核算和監(jiān)督，會計人員不可能完成所有的工作，因此在會計人員獨立工作時要加強與其他專業(yè)人員的溝通，并從中獲得各種與問題有關(guān)的信息、報告會計職業(yè)判斷和建議，客觀、真實地進行會計核算，協(xié)同完成企業(yè)的目標(biāo)。

4.堅持合法原則。它要求會計人員必須遵守各項法律法規(guī)，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進行合法判斷，法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據(jù)實際情況作出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業(yè)判斷只能在會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)，否則，就是違法行為，要受到法律制裁。會計原則對會計人員進行職業(yè)判斷，選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄓ泻艽蟮膸椭虼嗽谂袛鄷r不僅要掌握國際會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則對收入所下的定義和當(dāng)前我國相關(guān)的法律法規(guī)，如會計法等，還要運用確認和計量的各項會計原則，作出準(zhǔn)確無誤的判斷。

5.堅持謹慎原則。它要求會計人員對每一次判斷都有充足的依據(jù)為基礎(chǔ)，以免造成判斷偏誤。在出現(xiàn)多個備選方案時，應(yīng)按照謹慎原則，對備選方案進行分析比較，并使用識別衡量和序列衡量方法選擇最優(yōu)方案。識別衡量是指確定判斷對象（某一備選方案）與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標(biāo)準(zhǔn)排列起來后，衡量其各自的優(yōu)劣，從中選擇最優(yōu)方案。

6.堅持一致性原則。它要求職業(yè)判斷的依據(jù)或方法應(yīng)有一定的穩(wěn)定性，對于不同時間出現(xiàn)的、相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應(yīng)該運用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，在選擇會計處理方法時，也應(yīng)遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

7.熟練掌握和合理運用專業(yè)知識和相關(guān)知識。專業(yè)知識是指會計理論、會計準(zhǔn)則和制度，以及行業(yè)財務(wù)制度、國際會計準(zhǔn)則、管理會計和計算機操作技能及數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識。相關(guān)知識是指與會計工作有密切關(guān)系的財政、稅收、金融以及外語等知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，善于收集有用的資料和總結(jié)經(jīng)驗，擴大知識面，提高判斷能力。

新準(zhǔn)則體系賦予會計人員的靈活性很大，這就需要進一步提高會計人員的職業(yè)判斷能力。只有財會人員具備良好的職業(yè)判斷能力，才能在業(yè)務(wù)中自如應(yīng)對各種復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系。也只有財會人員職業(yè)判斷運用得當(dāng)，才能發(fā)揮其核算、監(jiān)督和服務(wù)的職能，為利益相關(guān)方提供相關(guān)可靠的備選方案。為了維護國家的財經(jīng)紀(jì)律，貫徹實施會計改革，提高會計信息質(zhì)量和國際性的交流合作，必須堅持不懈的提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

［1］李蕾.我國會計準(zhǔn)則制定模式的現(xiàn)實選擇〔J〕.財會月刊，2003（13）.

［2］任雅莉.提升會計職業(yè)判斷能力的幾點思考〔J〕.北方經(jīng)濟，2008（6）.

［3］周浩，郭雪凌.淺析會計職業(yè)判斷的提升〔J〕.企業(yè)家天地，2010（2）.

［4］黃麗瓊.論會計職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用與提高措施〔J〕.中國經(jīng)貿(mào)，2009（24）.

［5］夏萍.從會計政策、會計方法選擇看會計職業(yè)責(zé)任.商場現(xiàn)代化，2008（3）.

［6］倪小玲.提升會計職業(yè)判斷力的途徑思考〔J〕.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（9）.

◇作者信息：甘肅電大農(nóng)墾河西分校

◇責(zé)任編輯：李昕諾

◇責(zé)任校對：李昕諾

F235.99

A

1004-6070（2016）06-0030-03