■//王 霞 吳 嵐 楊 晨

政府自然資源審計(jì)研究——以W省礦產(chǎn)資源審計(jì)為例

■//王 霞 吳 嵐 楊 晨

我國政府自然資源審計(jì)已有多年實(shí)踐，然而相關(guān)的理論研究還處于起步階段。本文基于W省礦產(chǎn)資源審計(jì)實(shí)踐，試圖對(duì)政府自然資源審計(jì)的理論與方法進(jìn)行梳理和總結(jié)，探索在自然資源審計(jì)中存在的現(xiàn)實(shí)問題及對(duì)策，為政府自然資源審計(jì)實(shí)務(wù)工作提供指導(dǎo)。同時(shí)，也希望本研究得出的結(jié)論對(duì)完善我國政府自然資源審計(jì)理論與實(shí)務(wù)有推進(jìn)作用。

自然資源 礦產(chǎn)資源 政府審計(jì)

一、引言

長期以來，我國經(jīng)濟(jì)走的是粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路子，導(dǎo)致自然資源枯竭、生態(tài)環(huán)境惡化等現(xiàn)象頻現(xiàn)。以犧牲自然資源來換取GDP增長的政績觀，雖然一直遭受詬病，卻有旺盛的生命力，以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式始終難有根本上的改變。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)作出《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，指出加強(qiáng)自然資源管理的全局性、重要性和緊迫性，要求“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。

從審計(jì)理論上講，自然資源屬于國家所有，政府在其開發(fā)利用保護(hù)中起主導(dǎo)或引導(dǎo)作用。社會(huì)公眾作為自然資源的最終所有者，有獲取相關(guān)信息，以監(jiān)督、評(píng)價(jià)政府行為合理性、有效性的權(quán)力。自然資源審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)為貫徹節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，采取一定的方式和方法，依法對(duì)政府及相關(guān)主管部門、企事業(yè)單位和個(gè)人開發(fā)、建設(shè)、利用、保護(hù)自然資源以及與自然資源和環(huán)境有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)管理活動(dòng)的合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。

1998年審計(jì)署設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，資源環(huán)境審計(jì)正式提出；2003年審計(jì)署建立了自然資源審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合的工作格局和協(xié)作機(jī)制；2009年審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》；2013年《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，自然資源審計(jì)的覆蓋面逐漸擴(kuò)大，自然資源審計(jì)工作取得了較大進(jìn)展。盡管我國政府自然資源審計(jì)已有多年的審計(jì)實(shí)踐，但相關(guān)理論研究還處于起步階段。為此，筆者基于W省礦產(chǎn)資源審計(jì)實(shí)踐，探索自然資源審計(jì)中存在的問題及對(duì)策，以期對(duì)完善我國政府自然資源審計(jì)理論與實(shí)務(wù)具有積極的促進(jìn)作用。

二、W省礦產(chǎn)資源審計(jì)簡介

為促進(jìn)合理開發(fā)和保護(hù)礦產(chǎn)資源，揭露重大違法違紀(jì)問題，維護(hù)國有資源權(quán)益，審計(jì)署自2014年3月起，對(duì)W省等6個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)）礦產(chǎn)資源2011-2013年的開發(fā)利用保護(hù)，探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（統(tǒng)稱礦產(chǎn)資源相關(guān)資金）的征管情況進(jìn)行了審計(jì)。

（一）審計(jì)目標(biāo)

首先，圍繞W省國有大型涉礦企業(yè)、國有地勘事業(yè)單位的礦業(yè)權(quán)收購、轉(zhuǎn)讓等交易中存在的違法違紀(jì)問題查找案件線索；其次，結(jié)合W省國土部門在礦業(yè)權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、延續(xù)等審批管理中出現(xiàn)的問題，分析審批程序中存在的問題，提出完善礦業(yè)權(quán)管理的建議；最后，關(guān)注礦產(chǎn)資源開發(fā)帶來的環(huán)境問題，針對(duì)W省采煤塌陷區(qū)的治理現(xiàn)狀形成專題報(bào)告。

（二）審計(jì)對(duì)象

W省、市、縣級(jí)人民政府及其所屬的國土資源、財(cái)政、發(fā)展改革、煤炭工業(yè)、工商、工信、國資監(jiān)管、稅務(wù)、安監(jiān)等部門，部分礦業(yè)權(quán)人（含地勘單位和礦山企業(yè)）均為W省礦產(chǎn)資源審計(jì)的對(duì)象。必要時(shí)延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查其他相關(guān)部門和單位。

具體審計(jì)對(duì)象確定過程中，一是以持有礦業(yè)權(quán)較多的企業(yè)和持有勘探權(quán)較多的地勘單位作為重點(diǎn)延伸審計(jì)對(duì)象，初步擬定選擇3家地勘單位，7個(gè)重點(diǎn)涉礦企業(yè)；二是通過計(jì)算機(jī)分析礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓異常、價(jià)款繳納異常、國有與民營企業(yè)交易異常的礦權(quán)；三是結(jié)合W省涉礦企業(yè)、事業(yè)單位對(duì)外投資、房地產(chǎn)、多種經(jīng)營規(guī)模大的特點(diǎn)，針對(duì)具體業(yè)務(wù)抽查相關(guān)單位。

（三）審計(jì)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)

本次審計(jì)以全國性法規(guī)與W省地方性法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審計(jì)礦產(chǎn)資源管理基本情況、礦產(chǎn)權(quán)管理情況和礦產(chǎn)資源相關(guān)資金征管情況。

（四）審計(jì)實(shí)施及發(fā)現(xiàn)

審計(jì)過程中，項(xiàng)目組充分利用W省國土廳礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量、礦業(yè)權(quán)數(shù)據(jù)庫以及W省國土廳相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表資料，并請(qǐng)W省國土廳礦管處、儲(chǔ)量處、地勘處、財(cái)務(wù)處等處室和省財(cái)政、稅務(wù)等部門協(xié)助完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作。重點(diǎn)圍繞《W省礦產(chǎn)資源總體規(guī)劃》、重點(diǎn)礦產(chǎn)資源專項(xiàng)規(guī)劃、礦產(chǎn)資源開發(fā)整合以及煤礦國家規(guī)劃區(qū)的實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。

1.礦業(yè)權(quán)出讓情況。通過計(jì)算機(jī)方法篩選出重點(diǎn)礦權(quán)，調(diào)閱重點(diǎn)礦權(quán)檔案、交易中心出讓檔案等，發(fā)現(xiàn)W省國土資源廳違規(guī)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)5宗；違規(guī)為2宗礦業(yè)權(quán)辦理審批手續(xù)。

2.礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓和礦業(yè)權(quán)人勘查開采情況。通過檢查礦業(yè)權(quán)人轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的程序、價(jià)格等發(fā)現(xiàn)：2家國有單位和2家地勘單位未經(jīng)批準(zhǔn)或評(píng)估違規(guī)轉(zhuǎn)讓16宗礦業(yè)權(quán)；3家國有企業(yè)未經(jīng)評(píng)估違規(guī)收購4家涉礦企業(yè)股；W省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)、省煤礦安全監(jiān)察局違規(guī)核定1個(gè)礦山的生產(chǎn)能力；1家地質(zhì)隊(duì)9個(gè)探礦權(quán)多年“圈兒不探”；1家煤礦超核定生產(chǎn)能力生產(chǎn)；1家煤礦無證開采。

3.礦產(chǎn)資源相關(guān)資金征管情況。通過查閱W省國土廳儲(chǔ)量處、礦管處、財(cái)務(wù)處清理的有關(guān)礦業(yè)權(quán)人礦業(yè)權(quán)價(jià)款的評(píng)估、協(xié)議簽訂、價(jià)款收繳情況，并對(duì)W省礦業(yè)權(quán)價(jià)款征收中的成本扣除、分期繳納、資金占用費(fèi)計(jì)算等發(fā)現(xiàn)：欠征礦業(yè)權(quán)價(jià)款及資金占用費(fèi)等231072.36萬元；礦業(yè)權(quán)價(jià)款未按規(guī)定繳入省級(jí)國庫699.94萬元和違規(guī)少繳中央分成收入140萬元；礦業(yè)權(quán)價(jià)款22672.79萬元滯留非稅收入專戶未及時(shí)繳庫；違規(guī)批準(zhǔn)7家公司探礦權(quán)延期繳納探礦權(quán)價(jià)款；國有礦業(yè)權(quán)人未及時(shí)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1280.61萬元。

此外，在審計(jì)過程中，審計(jì)組還發(fā)現(xiàn)某民營企業(yè)法定代表人弄虛作假騙取國有控股企業(yè)巨額收購股權(quán)款等違法事實(shí)，移送給有關(guān)部門繼續(xù)查處；某國有單位負(fù)責(zé)人涉嫌濫用職權(quán)造成巨額國有資產(chǎn)損失等違法情況，以審計(jì)要情形式報(bào)送國務(wù)院。

（五）審計(jì)建議及整改

結(jié)合W省礦產(chǎn)資源審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，審計(jì)署給出了審計(jì)建議并于2015年1月出具了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。2015年2月，審計(jì)署發(fā)布公告，對(duì)包括本次W省礦產(chǎn)資源審計(jì)等礦產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目的部分審計(jì)結(jié)果和整改情況向社會(huì)進(jìn)行了公告。2015年3月，W省人民政府向?qū)徲?jì)署報(bào)送了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況，多數(shù)問題已基本整改到位。

三、W省礦產(chǎn)資源審計(jì)實(shí)施中存在的問題分析

（一）審計(jì)范圍較窄

從審計(jì)空間范圍分析，本次全國礦產(chǎn)資源審計(jì)在全國選取了6個(gè)省份，不到全國34個(gè)省市自治區(qū)的五分之一，審計(jì)的覆蓋面較窄，影響了審計(jì)對(duì)于國家礦產(chǎn)資源監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

從審計(jì)重點(diǎn)分析，本次礦產(chǎn)資源審計(jì)的主要內(nèi)容是礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用保護(hù)和礦產(chǎn)資源相關(guān)資金的征管情況，主要局限于資源財(cái)務(wù)審計(jì)和資源合規(guī)性審計(jì)兩個(gè)方面，未對(duì)資金的成本效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，資源績效審計(jì)方面更未涉及。

從審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間安排和人員配備分析，本次審計(jì)項(xiàng)目中，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間從3月底至5月底共2個(gè)月，審計(jì)署3個(gè)駐地方特派員辦事處共投入約40人，另外聘請(qǐng)冶金地質(zhì)方面的專家3人。審計(jì)內(nèi)容涉及W省全省礦業(yè)權(quán)及相關(guān)資金的管理使用情況，約7000多宗礦業(yè)權(quán)和150億元相關(guān)資金。審計(jì)對(duì)象涉及W省、市、縣級(jí)人民政府及所屬的國土、財(cái)政、發(fā)展改革、煤炭工業(yè)、工商、國資監(jiān)管、稅務(wù)、安監(jiān)等部門，以及部分礦業(yè)權(quán)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)組在W省本級(jí)和重點(diǎn)確定的下屬3個(gè)市分別設(shè)立了審計(jì)小組，部分事項(xiàng)延伸至W省之外的另外4個(gè)省份。由于審計(jì)項(xiàng)目本身具有時(shí)間緊任務(wù)重的特點(diǎn)，審計(jì)實(shí)施過程中，采取抽查重點(diǎn)和典型礦業(yè)權(quán)的方式進(jìn)行，選擇了持有礦業(yè)權(quán)較多的7家企業(yè)和持有勘探權(quán)較多的3家地勘單位作為重點(diǎn)審計(jì)延伸對(duì)象，選取轉(zhuǎn)讓異常、價(jià)款繳納異常、國有與民企交易異常的礦權(quán)作為重點(diǎn)，無法做到被審計(jì)省份所有礦業(yè)權(quán)和審計(jì)對(duì)象的全覆蓋，影響了審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)方式方法落后

從時(shí)間看，本次審計(jì)于2014年開展，審計(jì)時(shí)間范圍為2011年至2013年，屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)無法完全掌握礦業(yè)權(quán)從設(shè)立到滅失的全過程，無法監(jiān)督礦產(chǎn)資源相關(guān)資金及時(shí)征繳和正確使用，期間存在的各種問題無法消滅在萌芽階段，而只能盡可能地督促整改，不能發(fā)揮審計(jì)對(duì)于重大問題發(fā)生的預(yù)防作用。例如，在本次礦產(chǎn)資源審計(jì)中，W省國土資源廳違規(guī)出讓和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的事實(shí)早則2002年、晚則2011年就已經(jīng)發(fā)生，獲得礦業(yè)權(quán)的企業(yè)早已通過礦山開發(fā)和礦產(chǎn)品經(jīng)營牟取巨額收益。審計(jì)報(bào)告的主要處理建議是對(duì)違規(guī)審批的礦業(yè)權(quán)進(jìn)行清理規(guī)范，被審計(jì)單位表示在今后的審批工作中，將進(jìn)一步嚴(yán)格礦業(yè)權(quán)審批管理，避免類似問題再次發(fā)生，對(duì)未評(píng)估或低估礦業(yè)權(quán)造成的國有資產(chǎn)流失重新評(píng)估后予以追回，獲利礦山企業(yè)并未產(chǎn)生損失，審計(jì)的懲處和警示效果有限。對(duì)礦業(yè)權(quán)價(jià)款和相關(guān)資金欠征和未及時(shí)繳納的問題，被審計(jì)單位予以補(bǔ)征和追繳，但也無法彌補(bǔ)巨額國有資金未及時(shí)發(fā)揮效益的損失。對(duì)企業(yè)排放不達(dá)標(biāo)問題給予行政處罰決定，對(duì)已造成的環(huán)境污染，無法補(bǔ)救。

從審計(jì)方法看，本次審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)方式主要以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)為主。在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表尚未建立的情況下，財(cái)務(wù)審計(jì)具體還是以關(guān)注資金的收支情況為主。合規(guī)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位遵守礦產(chǎn)資源相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章情況的監(jiān)督。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員仍然采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性的基本方法思路，通過查閱賬目、礦業(yè)權(quán)檔案等入手，分析礦業(yè)權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓和相關(guān)資金征收、管理、使用的合理性和合規(guī)性。

（三）審計(jì)力量薄弱

如前所述，40名左右的審計(jì)人員加3名冶金地質(zhì)專家相對(duì)于7000多宗礦業(yè)權(quán)和150億元相關(guān)資金而言，審計(jì)力量顯得非常薄弱。

此外，自然資源審計(jì)需要審計(jì)人員不僅懂得常規(guī)的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，更需要熟悉礦產(chǎn)資源相關(guān)的政策法規(guī)，還要掌握礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量認(rèn)定和價(jià)值評(píng)估專業(yè)知識(shí)，以及績效審計(jì)等相關(guān)的技能。而當(dāng)前審計(jì)人員在礦產(chǎn)資源審計(jì)方面的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠全面、經(jīng)驗(yàn)積累也較少，掌握的常規(guī)審計(jì)方法無法滿足礦產(chǎn)資源審計(jì)的專業(yè)性要求。比如要揭露在礦產(chǎn)資源出讓、轉(zhuǎn)讓過程中的國有資產(chǎn)流失問題，必須熟悉礦業(yè)權(quán)價(jià)值評(píng)估，從而涉及到評(píng)估方法選用、評(píng)估參數(shù)選取、評(píng)估范圍界定等具體問題，其專業(yè)性極強(qiáng)，一般審計(jì)人員并不具備這種能力。

（四）缺乏完善的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)

首先，雖然我國目前已經(jīng)制定實(shí)施了一系列礦產(chǎn)資源等自然資源開發(fā)利用保護(hù)的法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)往往只是對(duì)方向性內(nèi)容做出了規(guī)定，沒有實(shí)際操作細(xì)則，與自然資源審計(jì)的實(shí)際需求無法完全匹配。其次，自然資源涉及眾多專業(yè)領(lǐng)域，許多指標(biāo)難以定量描述，更難確定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最后，我國還未制定具體的資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，有關(guān)資金分配使用的合理性和有效性、項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)型和效果性、環(huán)境成本和效益等審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系尚不完備，審計(jì)判斷具有主觀性及隨意性，難以實(shí)現(xiàn)客觀、全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國自然資源審計(jì)的改進(jìn)措施及建議

（一）擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面

1.制定審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃。在進(jìn)一步規(guī)范和提升礦產(chǎn)資源審計(jì)項(xiàng)目管理質(zhì)量的基礎(chǔ)上，摸清審計(jì)對(duì)象的涉及范圍、總體數(shù)量和基本類型等情況，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理，制訂礦產(chǎn)資源審計(jì)項(xiàng)目中長期規(guī)劃，建立輪審制度，確保全國所有省份的重要礦產(chǎn)資源、重點(diǎn)涉礦單位至少在3至5年內(nèi)能夠被輪審一遍，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的審計(jì)常態(tài)化。

2.增加績效審計(jì)類型。除了財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)兩個(gè)方面，在礦產(chǎn)資源審計(jì)中還應(yīng)加入績效審計(jì)類型，制定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)過程和出具審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)均考慮增加績效評(píng)價(jià)內(nèi)容，如對(duì)地方政府礦產(chǎn)法規(guī)和政策是否完善的審計(jì)、對(duì)礦山環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)找礦采礦行為環(huán)境影響的審計(jì)、對(duì)礦產(chǎn)管理系統(tǒng)的審計(jì)等。

3.充分調(diào)動(dòng)人力資源。積極創(chuàng)新審計(jì)組織方式，有效整合審計(jì)署、地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等多方面的審計(jì)人力資源，改進(jìn)礦產(chǎn)資源審計(jì)跨地區(qū)協(xié)作組織方式。

（二）改進(jìn)項(xiàng)目組織方式

1.統(tǒng)一組織實(shí)施全國范圍內(nèi)的大項(xiàng)目審計(jì)。礦產(chǎn)資源審計(jì)應(yīng)該在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一組織實(shí)施，結(jié)合本次全國性大項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并加以完善。審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)管理，按照“統(tǒng)一組織項(xiàng)目管理”的要求，及時(shí)溝通，做到上下聯(lián)動(dòng)、信息互通、資源共享。

2.實(shí)施跟蹤審計(jì)。為彌補(bǔ)事后審計(jì)方式的缺陷，達(dá)到真正的審計(jì)評(píng)價(jià)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取跟蹤審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)是對(duì)礦業(yè)權(quán)審批、出讓、轉(zhuǎn)讓、開發(fā)利用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理等全過程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期以及建成后對(duì)環(huán)境的長期影響都予以關(guān)注和評(píng)價(jià)。這種審計(jì)方式可以在項(xiàng)目的初始階段就發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目，防止決策的失誤，避免礦產(chǎn)資源和環(huán)境遭受不可修復(fù)的破壞，也有助于降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高礦產(chǎn)資源審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性和公允性。

3.改進(jìn)審計(jì)管理方式。針對(duì)案例中審計(jì)力量弱和審計(jì)任務(wù)重之間的突出矛盾，審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，必須積極探索多視角分析、多專業(yè)融合、多方式結(jié)合、多技術(shù)運(yùn)用的審計(jì)管理模式，切實(shí)提高審計(jì)效率。

根據(jù)審計(jì)工作需要，可探索向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)，并在審計(jì)時(shí)，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)核查。探索外聘專家制度，在礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審認(rèn)定和礦業(yè)權(quán)價(jià)值評(píng)估等專業(yè)性強(qiáng)的環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮專家積極作用。對(duì)相同行業(yè)和同類項(xiàng)目實(shí)行“捆綁式”審計(jì)，推行扁平化管理，在工程審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、其他自然資源審計(jì)等項(xiàng)目中考慮加入礦產(chǎn)資源審計(jì)內(nèi)容。探索政策理論研究、數(shù)據(jù)挖掘分析和審計(jì)核查取證協(xié)同監(jiān)督方式，著力推行“大兵團(tuán)作戰(zhàn)、多兵種合成”的審計(jì)組織形式，不斷改進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理方法，切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督效能。

（三）充實(shí)審計(jì)人員力量

1.開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。為提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，需優(yōu)化現(xiàn)有資源審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，利用已開展和正在開展的自然資源審計(jì)項(xiàng)目聘請(qǐng)專家對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，在每次礦產(chǎn)資源項(xiàng)目開始前安排專家給審計(jì)組人員授課；聯(lián)合高?；蛳嚓P(guān)機(jī)構(gòu)開辦礦產(chǎn)資源審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，對(duì)非資源環(huán)境類專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行礦產(chǎn)資源審計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)教育；對(duì)于已完成的審計(jì)項(xiàng)目，各審計(jì)機(jī)關(guān)之間通過論壇等方式進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，互相學(xué)習(xí)，資源信息共享。

2.引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人才，充實(shí)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)署已成立資源環(huán)境審計(jì)司，各駐地方特派員辦事處也設(shè)立資源環(huán)保審計(jì)處，各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也設(shè)立了相應(yīng)的資源審計(jì)部門。在每年公務(wù)員考試招錄審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)注意控制不同專業(yè)和工作經(jīng)驗(yàn)的人員錄用比例，既要錄用財(cái)會(huì)、審計(jì)類人員，也更需要錄用現(xiàn)階段缺乏的環(huán)境、資源、工程等專業(yè)技術(shù)人員，適當(dāng)加大資源、環(huán)境、工程類人員的比例。

3.合理選擇專家工作，有效降低資源審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在選擇專家時(shí)，首先，應(yīng)注意專家的思維角度及對(duì)審計(jì)工作的了解程度，選擇與政府審計(jì)角度契合度高的專家，以保證專家的工作成果可以作為審計(jì)證據(jù)使用。一般地說，獨(dú)立的專家比受雇于某個(gè)部門的專家更可靠；其次，聘請(qǐng)專家過程中應(yīng)注意明確責(zé)任關(guān)系，明確專家負(fù)責(zé)的范圍及應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。通過合理利用專家工作，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系

可以從目前已進(jìn)行和擬開展的礦產(chǎn)資源審計(jì)的主要內(nèi)容入手，如礦產(chǎn)資源政策績效情況、礦產(chǎn)資源相關(guān)資金征收管理使用情況、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用與保護(hù)情況、礦山地質(zhì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，建立礦產(chǎn)資源政策績效、資金績效、開發(fā)保護(hù)績效和利用績效等4類審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并且應(yīng)包括定性評(píng)價(jià)指標(biāo)和定量分析指標(biāo)。具體來說：

政策績效審計(jì)評(píng)價(jià)可從政策制定、政策實(shí)施、政策效果3方面設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)：政策制定強(qiáng)調(diào)合法性、合理性、協(xié)調(diào)性與可操作性，政策實(shí)施關(guān)注符合性、經(jīng)濟(jì)性與效率性，而政策效果則強(qiáng)調(diào)效果性、環(huán)境性與社會(huì)公平性。

資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)可圍繞資金征收情況、資金分配情況、資金到位情況、資金使用情況展開：通過征收比率評(píng)價(jià)資金征收情況，資金分配強(qiáng)調(diào)合規(guī)合理性與科學(xué)性，資金到位情況則關(guān)注資金撥付率與及時(shí)性，資金使用情況強(qiáng)調(diào)投資完成率、資金合規(guī)率與資金效益。

開發(fā)保護(hù)績效審計(jì)評(píng)價(jià)可以通過計(jì)算公益性地質(zhì)勘查投入率與礦產(chǎn)資源開發(fā)率評(píng)價(jià)礦產(chǎn)資源的調(diào)查、勘查和開發(fā)程度；通過分析主要礦種資源儲(chǔ)量補(bǔ)損率評(píng)價(jià)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的可持續(xù)性；通過分析違法勘查開采發(fā)生率與礦產(chǎn)資源違法案件結(jié)案率評(píng)價(jià)地方政府在礦產(chǎn)資源執(zhí)法上的監(jiān)察力度；通過礦產(chǎn)資源損失浪費(fèi)率的計(jì)算評(píng)價(jià)礦產(chǎn)資源的損失和浪費(fèi)情況；通過研究礦山環(huán)境治理恢復(fù)率評(píng)價(jià)礦山環(huán)境治理與保護(hù)情況。

對(duì)于單個(gè)礦山利用績效審計(jì)評(píng)價(jià)可圍繞開采回采率、選礦回收率、采選綜合回收率、總回收率進(jìn)行，同時(shí)，政府也可考慮匯總多個(gè)企業(yè)的主要礦種的相關(guān)指標(biāo)，以綜合考量整個(gè)地區(qū)主要礦種的礦產(chǎn)資源開采水平和節(jié)約利用程度以及政府在鼓勵(lì)企業(yè)提高礦產(chǎn)資源綜合利用率方面的工作成效。

［1］審計(jì)署駐重慶特派辦理論研究會(huì)課題組．區(qū)域環(huán)境審計(jì)研究〔J〕．審計(jì)研究，2013（02）．

［2］陳波．論產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)〔J〕．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015（05）．

［3］徐泓，曲靖．自然資源績效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初探〔J〕．審計(jì)研究，2012（02）．

［4］范宏琨．資源環(huán)境審計(jì)的方式方法．中國審計(jì)〔J〕，2014（12）．

［5］楊肅昌，蘆海燕，周一虹．區(qū)域性環(huán)境審計(jì)研究：文獻(xiàn)綜述與建議〔J〕．審計(jì)研究，2013（02）．

［6］黃溶冰，趙謙．自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與審計(jì)的探討〔J〕．審計(jì)研究，2015（01）．

◇作者信息：四川大學(xué)錦城學(xué)院

四川大學(xué)商學(xué)院

審計(jì)署駐成都特派員辦事處

◇責(zé)任編輯：何 眉

◇責(zé)任校對(duì)：何 眉

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1004-6070（2016）11-0058-04