董潤

摘 要：企業(yè)要想長久生存，就需要有風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，對企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)控制管理，完善會計(jì)內(nèi)部管理的規(guī)章制度，文章通過描述我國的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部管理面臨的現(xiàn)狀和存在的問題，從會計(jì)內(nèi)部的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系入手，提出了完善會計(jì)內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；措施

一、我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制面臨的問題

我國大部分的企業(yè)在內(nèi)部控制上都處于初期的階段，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展比較緩慢，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會主義核心價(jià)值體系為企業(yè)的內(nèi)部控制指明了方向，金融危機(jī)和企業(yè)的破產(chǎn)，為企業(yè)的內(nèi)控管理提供了血的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

1.公司對會計(jì)內(nèi)部管理缺少風(fēng)險(xiǎn)性的評估

在我國的某些企業(yè)，過分的重視企業(yè)會計(jì)內(nèi)部的管理體系框架建設(shè)，過分的強(qiáng)調(diào)制度形式上的完善。然而，風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響力是巨大的，許多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的影響下，過多的重視企業(yè)內(nèi)部的管理和控制體系的框架建設(shè)，甚至把企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，想通過這一系列的措施，完善企業(yè)內(nèi)部管理的制度，從而形成完整的管理體系，這一初衷是好的。但是，往往忽視了對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)治理的結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)會計(jì)的內(nèi)控制度和企業(yè)內(nèi)部整個(gè)內(nèi)控體系是一致的，都是過于重視內(nèi)部管理和控制體系的建設(shè)，忽略了對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的建設(shè)的基礎(chǔ)，即缺少對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)評估。

2.企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全

對于我國的大多數(shù)企業(yè)而言，缺乏一個(gè)合理性和科學(xué)性的內(nèi)部會計(jì)控制體系，使企業(yè)的內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)具有的功能，有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的會計(jì)內(nèi)部控制體系，但是體系有很多的不足之處，在企業(yè)的內(nèi)部管理中，內(nèi)控的相應(yīng)制度沒有得到具體的實(shí)施和執(zhí)行，所以企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體系需要進(jìn)一步的完善。對于企業(yè)而言，加強(qiáng)員工對相關(guān)制度和法規(guī)的遵守與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，兩者之間雖然存在聯(lián)系，但是不完全等同。有些公司對企業(yè)的內(nèi)部控制習(xí)慣于對事件的事后控制，這樣不僅會導(dǎo)致處理內(nèi)部事件的成本提高，而且不利于企業(yè)內(nèi)部的管理，所以加強(qiáng)以控制環(huán)境為載體，以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)管理為手段，通過信息溝通和監(jiān)督進(jìn)行協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制體系建設(shè)勢在必行。

3.企業(yè)缺乏對財(cái)務(wù)部門的進(jìn)一步監(jiān)督管理

企業(yè)一旦對會計(jì)人員的監(jiān)督力度達(dá)不到，就會在不同程度上造成財(cái)務(wù)出現(xiàn)漏洞等問題，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)工作的管理和監(jiān)督，實(shí)施內(nèi)部的會計(jì)管理制度，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，這不僅是企業(yè)會計(jì)內(nèi)控的一部分，而且有利于提高財(cái)務(wù)人員工作的效率，避免出現(xiàn)人為財(cái)務(wù)漏洞等問題。在現(xiàn)在的企業(yè)當(dāng)中，會計(jì)人員制造假賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成財(cái)務(wù)信息的失真，甚至財(cái)務(wù)舞弊，將不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不利于企業(yè)的良性發(fā)展戰(zhàn)略。

二、如何在風(fēng)險(xiǎn)管理下完善企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制體系

1.在企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理基本體系

在企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部建立完善的控制制度，首先要使企業(yè)有一個(gè)好的工作環(huán)境，就是要有好的內(nèi)控控制環(huán)境，在企業(yè)的管理當(dāng)中，要時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，從領(lǐng)導(dǎo)到員工，都應(yīng)時(shí)刻持有風(fēng)險(xiǎn)意識的概念，在工作當(dāng)中約束自己的行為，企業(yè)中的每個(gè)人都應(yīng)該有企業(yè)責(zé)任感，對企業(yè)負(fù)責(zé)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有識別的能力，企業(yè)要有完善的內(nèi)控措施，有賞罰分明的規(guī)章制度和完善的操作流程，要經(jīng)常進(jìn)行員工培訓(xùn)，提高員工的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高員工的工作效率，形成完整的企業(yè)內(nèi)控制度環(huán)境。

2.處理好會計(jì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

處理好會計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，首先要明確兩者之間的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識別和評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)量化、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等方面，并且通過組織、計(jì)劃和控制等相應(yīng)的職能，然后再結(jié)合科學(xué)的協(xié)調(diào)體系促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。會計(jì)的內(nèi)控制度就是會計(jì)內(nèi)部的工作機(jī)制管理，主要目的就是促使企業(yè)高效率的運(yùn)行，但是會受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和員工等環(huán)境的影響，內(nèi)控的實(shí)施目的要在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控主要構(gòu)成要素、內(nèi)控的目的和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的統(tǒng)一。

會計(jì)內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理之間相輔相成、相互促進(jìn)，而又有所區(qū)別，會計(jì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的共同目的就是促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控存在于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中又包含企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控，兩者相互滲透，相互影響，形成企業(yè)良好的管理體制。

在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門管理中，會計(jì)部門首先要以內(nèi)部控制為主，然后在展開風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，對會計(jì)部門會計(jì)人員的工作流程和會計(jì)部門的工作環(huán)境展開有效的風(fēng)險(xiǎn)評估，制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，然后加強(qiáng)對會計(jì)部門的監(jiān)督和管理，完善會計(jì)部門的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相統(tǒng)一的目的，提高財(cái)務(wù)部門信息的安全性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

對企業(yè)的會計(jì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，要結(jié)合公司具體的實(shí)際情況，公司的綜合能力、公司的財(cái)務(wù)狀況、公司的員工素質(zhì)和公司的工作環(huán)境等多方面的因素，采集會計(jì)部門的信息，比如員工信息、工作內(nèi)容信息、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對會計(jì)的管理實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理，形成良好的內(nèi)部控制機(jī)制。

3.完善企業(yè)內(nèi)部的自我評判、管理監(jiān)督和信息溝通體系

企業(yè)制定完善的監(jiān)督體系，有利于實(shí)現(xiàn)對會計(jì)內(nèi)部的有效性控制，健全企業(yè)的管理監(jiān)督制度，以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為前提，企業(yè)監(jiān)督管理體系的評估要點(diǎn)就是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性控制，要想建立完善的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，首先要轉(zhuǎn)變審計(jì)部門的職能，把審計(jì)部門對公司財(cái)務(wù)的審計(jì)轉(zhuǎn)變成對公司管理的審計(jì)，提高企業(yè)的內(nèi)控水平，疏通企業(yè)內(nèi)部管理的渠道，然后提高財(cái)務(wù)部門內(nèi)部審計(jì)工作的相對獨(dú)立性，使審計(jì)部門對審計(jì)的內(nèi)容保持公正性和客觀性，最后在企業(yè)的審計(jì)過程當(dāng)中，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，把事終和事前的審計(jì)工作有機(jī)的統(tǒng)一起來，做好整個(gè)審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

除了要健全企業(yè)的監(jiān)督管理體系，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的自我評判和良性的信息溝通體系的建設(shè)，會計(jì)的內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，只有企業(yè)的自我評判和信息溝通體系得以完善，才能為企業(yè)的自我反饋提供一個(gè)途徑，只有企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展才能更好的實(shí)現(xiàn)會計(jì)的內(nèi)部控制，才能對企業(yè)作出風(fēng)險(xiǎn)性評估，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控管理流程。

4.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部的審計(jì)、控制和監(jiān)督之間的協(xié)調(diào)

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部的規(guī)范化發(fā)展，離不開會計(jì)內(nèi)部的控制、審計(jì)和監(jiān)督管理工作的相互協(xié)調(diào)，會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，會計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督就是促使企業(yè)會計(jì)內(nèi)部的相關(guān)工作符合相關(guān)的法律法規(guī)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性，規(guī)范會計(jì)人員的行為，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的內(nèi)部控制，企業(yè)有了良好的內(nèi)部控制體系才能促進(jìn)監(jiān)督體系的最終實(shí)施。

會計(jì)的內(nèi)部審計(jì)也是會計(jì)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，會計(jì)的內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)部門的幫助，會計(jì)的內(nèi)部審計(jì)主要是促使企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)符合相關(guān)的法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)資源的合理化應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施有效的經(jīng)營管理。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，能夠及時(shí)有效的解決企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中遇到的困難和問題，對企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制實(shí)施再監(jiān)督，從而加強(qiáng)會計(jì)的內(nèi)部控制，企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，能夠避免企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)問題，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督，是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)的內(nèi)部控制，企業(yè)有了良好的內(nèi)部控制體系能促進(jìn)監(jiān)督體系的實(shí)施和完善。

三、結(jié)語

會計(jì)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，要想提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部的控制能力，就要對企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，要明確企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間關(guān)系，以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以企業(yè)內(nèi)部控制為載體，通過財(cái)務(wù)會計(jì)等具體控制手段，不斷的進(jìn)行員工培訓(xùn)，讓員工具有風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，結(jié)合企業(yè)的具體目標(biāo)，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體制及內(nèi)部溝通機(jī)制，從而提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

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