文/程開榆

?

淺析煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其對策

文/程開榆

摘要：全面預(yù)算管理對于一個企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，其不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，而且還能提高管理效率，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源的有效分配。但是煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的時間較短，且受到計(jì)劃體制的影響，在全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等方面還存在一些問題和弊端。本文將會對煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行探究，并提出改進(jìn)的對策和措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；煙草企業(yè)；問題；對策

一、全面預(yù)算的基本理論

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方法，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對企業(yè)未來經(jīng)營活動的充分的、全面的、科學(xué)的預(yù)測與計(jì)劃，并通過對其實(shí)際執(zhí)行情況的監(jiān)控，將其實(shí)際執(zhí)行的情況與所報(bào)預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行核對與分析，及時對企業(yè)下階段的經(jīng)營活動做出指導(dǎo)性建議和調(diào)整，使企業(yè)的運(yùn)營更加有效，從而推動企業(yè)更好的發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算具有規(guī)劃職能。其能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行量化，并分成幾個階段逐步進(jìn)行完善，同時還需要讓各層級管理人員認(rèn)真分配好各個環(huán)節(jié)的任務(wù)，以保證工作計(jì)劃與企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃相一致。

全面預(yù)算具有控制的職能。用預(yù)算目標(biāo)來對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行有效控制，同時還需要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，對其中存在的問題及時給予糾正，并制定有效的解決措施，從而為生產(chǎn)經(jīng)營提供有效的參考。

全面預(yù)算具有溝通與協(xié)調(diào)的職能。在預(yù)算的編制過程中，各部門可以相互流通各自的計(jì)劃和需求，并能及時評估其他部門計(jì)劃和需求對本部的的影響，促進(jìn)各部門明確目標(biāo)，相互理解，行動一致。

全面預(yù)算具有績效評估職能。將預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，這樣不僅能夠讓企業(yè)知道自己所制定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，而且還能對管理者的績效進(jìn)行評估，對具體問題進(jìn)行分析，并提出有效應(yīng)對措施。

全面預(yù)算管理在這些職能的互相聯(lián)系、互相作用下，使企業(yè)能有效配置資源、調(diào)動員工積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期計(jì)劃和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足

經(jīng)過幾年的努力與實(shí)踐，煙草企業(yè)大部分員工已經(jīng)能夠認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，但仍有一些人對預(yù)算管理的認(rèn)識方式以及接受程度還僅停留在被動階段，為預(yù)算而預(yù)算，存在“因?yàn)樯霞壒疽?，所以我們必須做預(yù)算”，如果“不編預(yù)算，就沒錢花”這樣的觀點(diǎn)，因此預(yù)算員在實(shí)際工作中往往存在預(yù)算編制松弛、預(yù)算編制不準(zhǔn)、預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)等現(xiàn)象。這樣編制出來的預(yù)算往往缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性、客觀性。

（二）預(yù)算編制缺乏導(dǎo)向性

預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向。但實(shí)際情況是，業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時，思想觀念還處于一種比較迷惘的狀態(tài)，簡單的采用以歷史數(shù)據(jù)為參照物的增量預(yù)算編制法。預(yù)算時既沒有緊密聯(lián)系企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，也沒有理性分析往年度預(yù)算的執(zhí)行情況，而單純的靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷，這樣編制出來的預(yù)算就背離了實(shí)施預(yù)算管理的初衷，導(dǎo)致企業(yè)注重眼前利益，卻忽略了長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）預(yù)算歸口管理無實(shí)效

歸口管理職責(zé)落實(shí)是做好預(yù)算編制的前提。但煙草企業(yè)在預(yù)算編制時往往存在歸口職責(zé)不清晰的情況，有時會存在同一個預(yù)算項(xiàng)目多頭管理或某個預(yù)算項(xiàng)目無法明確歸口部門的問題；其次還存在歸口管理部門職責(zé)履行不到位情況，歸口審核把關(guān)不嚴(yán)，審核流于形式或尺度寬松，沒有切實(shí)發(fā)揮歸口管理的職能。

（四）預(yù)算執(zhí)行分析不深入

預(yù)算執(zhí)行情況歸根到底就是業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。然而目前多數(shù)企業(yè)預(yù)算分析的主體還是財(cái)務(wù)部門，預(yù)算分析也是以財(cái)務(wù)指標(biāo)分析為主，就數(shù)字論數(shù)字，這就名副其實(shí)地變成了由財(cái)務(wù)部門“獨(dú)唱”預(yù)算的局面。這樣的分析由于無法深入業(yè)務(wù)層面，便無法為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有用的信息。有些單位的業(yè)務(wù)部門雖做了執(zhí)行情況分析，但沒有積極進(jìn)行業(yè)務(wù)流程改進(jìn)或縮減費(fèi)用開支，而是寄希望于調(diào)整預(yù)算來滿足需求。

（五）監(jiān)督考核不完善

多數(shù)企業(yè)在上級預(yù)算指標(biāo)制定之后，就認(rèn)為全面預(yù)算管理工作已經(jīng)完成，在接下來的預(yù)算執(zhí)行的過程中，缺乏預(yù)算控制意識，執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)。此外，預(yù)算考核機(jī)制與激勵措施也不健全。預(yù)算考核的指標(biāo)簡單，多數(shù)以執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)的偏差幅度為標(biāo)準(zhǔn)考核，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算編制準(zhǔn)確性等的考核缺乏相應(yīng)的措施，預(yù)算的考核流于形式。而預(yù)算考核流于形式又直接影響了預(yù)算管理激勵機(jī)制作用的發(fā)揮，這樣無法充分調(diào)動部門及員工的積極性和創(chuàng)造性，最終使公司預(yù)算管理工作達(dá)不到應(yīng)有的效果。

三、完善煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理意識

雖然預(yù)算最終是以貨幣的形式體現(xiàn)出來，但是預(yù)算管理活動并不是財(cái)務(wù)部門可以單獨(dú)完成的，其所涉及的內(nèi)容是企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面。企業(yè)可以通過建立各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理細(xì)則、開展全面預(yù)算管理分級培訓(xùn)，加強(qiáng)全面預(yù)算的企業(yè)文化等多種方式，提高管理者的重視程度，增強(qiáng)全員的預(yù)算意識，鼓勵員工積極參與到預(yù)算編制的活動中來，使得全面預(yù)算得到更好的落實(shí)。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法

煙草企業(yè)預(yù)算的編制不能采用單一的編制方法，而應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際采用不同的方法，以提高預(yù)算的導(dǎo)向性和準(zhǔn)確性。常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、弱性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種預(yù)算編制方法的特點(diǎn)及適用條件綜合運(yùn)用。

（三）落實(shí)歸口管理責(zé)任

歸口管理部門的資源管理包括兩個方面：一是歸口管理的資源，這部分資源并非本部門的資源耗用而是整個企業(yè)的資源耗用；二是本部門自身的資源耗用，此職責(zé)與其他部門的預(yù)算職責(zé)相同。歸口管理要側(cè)重于對歸口管理的資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。煙草企業(yè)可以將預(yù)算內(nèi)容按業(yè)務(wù)屬性劃分歸口，如設(shè)置卷煙、煙葉、專賣、辦公、人勞、財(cái)務(wù)等，并由相關(guān)職能歸口管理部門對職責(zé)范圍內(nèi)的指標(biāo)實(shí)施分模塊管控，包括預(yù)算編制、標(biāo)準(zhǔn)定額訂立、預(yù)算分析及預(yù)算執(zhí)行等。讓歸口管理部門負(fù)責(zé)人充分意識到“歸口管理”的重要性，使全面預(yù)算管理系統(tǒng)里的“歸口審核”不流于形式，而是真正做到站在整個企業(yè)的高度，管理其所歸口的資源，審核時不僅考慮資源管理的整體性，更要考慮資源使用的效率，在資源有限的情況下最大限度地發(fā)揮資源的效能，確實(shí)落實(shí)好歸口預(yù)算管理職責(zé)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析

預(yù)算執(zhí)行情況歸根到底就是業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。在預(yù)算執(zhí)行過程中，責(zé)任部門要及時分析掌握執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，分析偏差的原因和程度，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息支持。預(yù)算管理部門要主動與業(yè)務(wù)部門溝通交流，協(xié)助他們分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)算的原因，并對其差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入的定量、定性分析，評估預(yù)算執(zhí)行的效率和效果，最后再落實(shí)到相關(guān)業(yè)務(wù)活動，有針對性地制訂或改進(jìn)業(yè)務(wù)策略。要想真正落實(shí)好預(yù)算管理工作，就要做到以業(yè)務(wù)計(jì)劃為起點(diǎn)，嚴(yán)格遵循編制→審核 →執(zhí)行與控制→ 分析→ 調(diào)整→ 評價→ 改進(jìn)→又到編制的閉環(huán)運(yùn)行模式，建立起一個預(yù)算分析評估體系，讓預(yù)算的分析考核結(jié)果最終回歸業(yè)務(wù)部門。

（五）完善預(yù)算評價體系

預(yù)算考核可以控制，績效可以激勵。要完善考核考核辦法，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的考核指標(biāo)，做到定量與定性相結(jié)合，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。比如引入相對業(yè)績指標(biāo)考核，通過與兄弟單位的比較，運(yùn)用標(biāo)桿法來達(dá)到績效考評的目的。此外，每年還要根據(jù)當(dāng)年預(yù)算工作的重點(diǎn)，突出考核當(dāng)年的重點(diǎn)指標(biāo)。既然將預(yù)算考核同績效掛鉤，就不應(yīng)該只懲不獎。應(yīng)改變以偏離幅度為標(biāo)準(zhǔn)的考核方式，引入如企業(yè)利潤額、費(fèi)用率等考核指標(biāo)。有懲無獎使得員工在降低費(fèi)用方面沒有動力，對于節(jié)約的預(yù)算應(yīng)有一定的獎勵。在考核時，對于因預(yù)算編制明顯不合理而發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)還原原始的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行考核，避免預(yù)算的盲目性。對收入完成、費(fèi)用節(jié)省、預(yù)算編制錯誤、預(yù)算調(diào)整次數(shù)等進(jìn)行全面的考核，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算的管控作用。

（六）結(jié)合質(zhì)量管理體系

將全面預(yù)算管理和質(zhì)量管理體系密切配合、共同運(yùn)行，是當(dāng)前煙草行業(yè)全面預(yù)算管理模式提升的有效措施。首先，將質(zhì)量管理體系引入全面預(yù)算管理，固化流程，可以全面規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，并通過優(yōu)化工作流程進(jìn)行過程控制。其次，預(yù)算管理最重要的是執(zhí)行與控制，而質(zhì)量管理體系就是針對過程控制而設(shè)計(jì)。因此，全面預(yù)算管理在質(zhì)量管理的支撐下，對企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行和控制等環(huán)節(jié)實(shí)行嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的全過程檢查與監(jiān)控，從而提高全面預(yù)算管理的效果和質(zhì)量。此外，在對煙草企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，還可以對生產(chǎn)經(jīng)營中存在的不足進(jìn)行檢查，并提出有效的整改措施，從而確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成，推動企業(yè)更好、更快的發(fā)展。

四、結(jié)論

煙草企業(yè)全面預(yù)算管理是提高企業(yè)治理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。面對著改革壓力、發(fā)展壓力、社會壓力、市場壓力，煙草企業(yè)只有狠抓基礎(chǔ)管理，深入挖潛內(nèi)涵，構(gòu)建一個以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以工作管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理模式，努力向精益管理要效益，努力向減耗降本要效益，有效提升全面預(yù)算管理水平，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]何滔.淺談全面預(yù)算管理在煙草商業(yè)企業(yè)的運(yùn)用[J].財(cái)會通訊,2010（32）:121-122.

[2]羅時峰.商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的問題及對策[J].煙草在線,2010.

[3]祝瑩. 基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理體系研究[D].長沙理工大學(xué),2012.

[4]郭穎春.企業(yè)全面預(yù)算在管理中的作用探究[J].投資與合作,2014.

（作者單位：福建省煙草公司）