■錢洪羽

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貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制案例分析

■錢洪羽

【案例介紹】根據(jù)《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》和《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)實(shí)施細(xì)則》，審計(jì)組對A單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要對被審計(jì)對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、后勤管理等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并從經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、法規(guī)制度落實(shí)、事業(yè)建設(shè)成效、廉潔自律方面對其履行職責(zé)情況做出客觀公正的審計(jì)評價(jià)。審計(jì)人員在對貨幣資金監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制失靈，出納人員利用單位資金、賬戶管理方面制度不健全和內(nèi)控制度不落實(shí)，利用收款不入賬、支票提現(xiàn)以少報(bào)多、偽造財(cái)務(wù)主管法人章和盜取支付密令密鑰轉(zhuǎn)移資金，偽造、變造銀行對賬單挪用公款3 000余萬元用于賭博、炒股等，這是一起典型的財(cái)務(wù)舞弊違法違紀(jì)案件。

從近年來部隊(duì)各級發(fā)生的違法違紀(jì)案件來看，絕大多數(shù)案件與經(jīng)濟(jì)問題有關(guān)，很多人出問題就是從違反財(cái)經(jīng)規(guī)章制度開始的，財(cái)務(wù)人員造假、貪污、挪用公款等違法違紀(jì)行為大都與貨幣資金有密切聯(lián)系。主要表現(xiàn)在：有的單位黨委理財(cái)責(zé)任不落實(shí)，單位和后勤部門領(lǐng)導(dǎo)對資金安全重視不夠，對所屬單位資金安全形勢認(rèn)識(shí)不清、情況不明；有的后勤部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒有按規(guī)定定期檢查資金安全；有的會(huì)計(jì)、出納沒有每月逐筆核對銀行對賬單或者沒有核實(shí)銀行對賬單真?zhèn)危挥械呢?cái)務(wù)專用章、名章、資金支付電子令牌沒有按照要求分管；有的出納日記賬沒有做到日清月結(jié)；有的大額現(xiàn)金提取沒有落實(shí)雙人專車制度和銀行回訪制度等。隨著各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)改革不斷深入，對財(cái)經(jīng)信息化水平、專業(yè)需求度、工作精細(xì)度要求更高，業(yè)務(wù)量呈幾何倍增長，造成財(cái)經(jīng)人員經(jīng)驗(yàn)不足和水平難以適應(yīng)，監(jiān)督制約容易失效。

一、貨幣資金管理存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)情況

有無會(huì)計(jì)、出納由一人兼任情況；有無支票和預(yù)留印鑒（財(cái)務(wù)專用章和名章）由一人兼管情況：如財(cái)務(wù)人員可私下簽發(fā)轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購買物品，不留銀行票據(jù)存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購物品或據(jù)為己有；有無電子銀行操作令牌與授權(quán)令牌由一人兼管情況；有無票據(jù)發(fā)放與使用一人兼管情況。業(yè)務(wù)糾治處理：實(shí)地檢查，有以上行為的，立即落實(shí)分管制度。

（二）資金管理制度落實(shí)情況

1.銀行賬戶開立情況。有無未按照規(guī)定報(bào)批私自開立銀行賬戶情況；有無在規(guī)定賬戶以外開立基本賬戶情況；有無未經(jīng)上級批準(zhǔn)在中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行以外開設(shè)銀行賬戶情況：如財(cái)務(wù)人員利用商業(yè)銀行間相互拉儲(chǔ)戶的機(jī)會(huì)，私自將收入款項(xiàng)存入新設(shè)賬戶，待期末轉(zhuǎn)入單位賬戶，期間的賬戶利息據(jù)為己有。業(yè)務(wù)糾治處理：對本單位銀行賬戶逐一進(jìn)行核查，有以上行為的，直接開具撤戶核準(zhǔn)通知書撤銷違規(guī)銀行賬戶。

2.銀行賬戶管理情況。有無出租、出借銀行賬戶情況；有無在個(gè)人名義存儲(chǔ)單位資金情況。業(yè)務(wù)糾治處理：對本單位銀行賬戶逐一進(jìn)行核查，有以上行為的，逐級上繳違規(guī)所得，并直接開具撤戶核準(zhǔn)通知書撤銷違規(guī)銀行賬戶。

3.定期存儲(chǔ)管理情況。有無在開戶銀行以外辦理定期存儲(chǔ)情況；有無定期存款期限超過一年的情況；有無單人辦理、委托他人辦理或由銀行人員上門辦理定期存款的情況。業(yè)務(wù)糾治處理：對定期存單逐筆核查，違規(guī)辦理定期存儲(chǔ)的，存款到期后一律收回，不得續(xù)存；有單人辦理、委托他人辦理或由銀行人員上門辦理定期存款情況的，向單位首長書面說明原因，杜絕再犯。

4.庫存現(xiàn)金管理情況。有無用“白條”或?qū)嵨镯斕鎺齑娆F(xiàn)金情況；有無庫存現(xiàn)金超限額情況；有無未按規(guī)定權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)提取現(xiàn)金情況；一次提取現(xiàn)金2萬元以上是否落實(shí)雙人專車制度和銀行回訪制度情況。業(yè)務(wù)糾治處理：會(huì)計(jì)、出納盤存本單位庫存現(xiàn)金，對用“白條”或?qū)嵨镯斕鎺齑娆F(xiàn)金的，立即退還“白條”和實(shí)物，補(bǔ)齊庫存現(xiàn)金；對庫存現(xiàn)金超限額的，將超額部分存入銀行；對提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)逐筆進(jìn)行核查，有未按規(guī)定權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)提取現(xiàn)金情況和一次提取現(xiàn)金2萬元以上未落實(shí)雙人專車制度的，向單位首長書面說明原因，杜絕再犯；未與開戶銀行簽訂《大額現(xiàn)金提取銀行回訪確認(rèn)協(xié)議》或大額現(xiàn)金界定高于2萬元的，立即與開戶銀行重新簽訂回訪確認(rèn)協(xié)議。

5.票據(jù)管理使用情況。有無到期票據(jù)未及時(shí)注銷或使用過期票據(jù)情況；有無開出票據(jù)收不入賬或記賬聯(lián)與存根聯(lián)金額不一致，形成賬外賬、“小金庫”情況。業(yè)務(wù)糾治處理：全面核查本單位2013年以來申領(lǐng)的所有票據(jù)。有到期票據(jù)未及時(shí)注銷的，及時(shí)報(bào)請批準(zhǔn)后注銷銷毀；有使用過期票據(jù)的，向單位首長書面說明原因，杜絕再犯；逐張核對開出票據(jù)，有收不入賬或記賬聯(lián)與存根聯(lián)金額不一致形成賬外賬、“小金庫”的，一律沒收違規(guī)資金上繳上級。

6.公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄落實(shí)情況。列入公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的公務(wù)支出，有無未使用公務(wù)卡或銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的情況。業(yè)務(wù)糾治處理：對照公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，逐筆核查2015年6月以來現(xiàn)金支出，未嚴(yán)格落實(shí)公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的，立即在本單位再次動(dòng)員部署，強(qiáng)制推行。

（三）銀行賬戶運(yùn)行監(jiān)管情況

會(huì)計(jì)是否與銀行核實(shí)銀行對賬單真?zhèn)危吭轮鸸P核對銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：如財(cái)務(wù)人員偽造銀行對賬單上的發(fā)生額和蓋印公章，使其與銀行存款日記賬上的余額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。業(yè)務(wù)糾治處理：會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要與銀行確認(rèn)銀行對賬單真?zhèn)?，逐筆核對銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)問題線索的，逐月向前延伸檢查。

二、貨幣資金管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范方法

（一）檢查不相容崗位制度落實(shí)與否。如果會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)不分離，銀行存款的固有風(fēng)險(xiǎn)就大。一是檢查銀行存款支出的授權(quán)、支付、稽核是否相互分離。二是檢查單位法人私章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人私章、單位財(cái)務(wù)專用章是否分工管理。三是檢查支票出具、保管職務(wù)與印章保管職務(wù)是否分離。檢查這些內(nèi)部控制管理，是為了更好地確定實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。

（二）審核被審計(jì)單位開設(shè)銀行賬戶的情況。審計(jì)人員要查清各個(gè)賬戶的用途、收支底細(xì)，清理“呆死”賬戶。一是一個(gè)獨(dú)立核算的單位原則上只能開立一個(gè)基本存款賬戶。如果存在多個(gè)賬戶，要檢查相應(yīng)的審批文件、印章、印鑒和管理審批人員是否健全，是否存在隨意多頭開戶等問題，對有明確規(guī)定的專項(xiàng)資金是否實(shí)行專戶管理、專款專用，其背后是否隱藏商業(yè)銀行給與攬存回扣等問題。二是檢查是否存在將單位資金公款私存等行為，注意發(fā)現(xiàn)有無重大投資損失、個(gè)人貪污、利息不入賬等問題。三是對已銷戶的開戶行，應(yīng)查明其賬戶用途、性質(zhì)、銷戶的原因，是否有未入賬的款項(xiàng)。四是銀行賬戶權(quán)限是否受到限制，如抵押、質(zhì)押、凍結(jié)、擔(dān)保等事項(xiàng)。

（三）核對銀行對賬單流水。首先，鑒別銀行對賬單的真?zhèn)?。要對各商業(yè)銀行的對賬單格式有所了解，將有疑點(diǎn)的對賬單到銀行進(jìn)行鑒定或要求銀行重新提供對賬單。如在某單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)出納提供的銀行對賬單上印章過于模糊，紙質(zhì)過于薄軟，審計(jì)組帶著疑點(diǎn)到銀行現(xiàn)場打印對賬單，揭露了出納偽造銀行業(yè)務(wù)公章，自己制作對賬單挪用公款的犯罪事實(shí)。其次，核對銀行對賬單資金流水和銀行存款日記賬。為控制資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)，需要查看銀行存款日記賬是否逐筆序時(shí)登記；核對銀行資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。一是如果銀行對賬單記載了增加或者減少相同的金額，或者若干筆支出累積等于某一增加的銀行存款，且日記賬中并未記賬，可能是將銀行存款收入，通過其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)出，一進(jìn)一出余額還是相符的。原因可能是被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬等。二是多見于資金存量和流量比較大的單位，銀行對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后分一次或多次轉(zhuǎn)回，日記賬中不記賬，原因可能是被審計(jì)單位挪用資金、轉(zhuǎn)移資金進(jìn)行投資等。

（四）抽查銀行存款的收款方往來賬戶。應(yīng)選擇一些金額大、時(shí)間長、頻率高的收款往來賬戶，進(jìn)行重點(diǎn)審查，分析銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)是否屬于正?，F(xiàn)象。一是通過付款轉(zhuǎn)賬結(jié)算，注意結(jié)算憑證上填寫的收付款單位名稱、開戶銀行、銀行賬號(hào)，以便發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)去開戶行核查。二是注意轉(zhuǎn)賬支票存根上的收款方與實(shí)際到賬人是否一致。轉(zhuǎn)賬支票存根是附在記賬憑證后面最小的原始憑證，收款方名稱一般是手寫的，隱藏一定的風(fēng)險(xiǎn)。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不能機(jī)械地、常規(guī)地核對銀行存款期末余額，還要詳查銀行收付款憑據(jù)、獲取銀行對賬單，取得證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)依據(jù)，做好“審核”“核對”“對賬”等細(xì)節(jié)，控制相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高貨幣資金審計(jì)的質(zhì)量。

三、審計(jì)啟示

貨幣資金管理雖不復(fù)雜，卻是高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。這個(gè)案例是內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失的典型。賬賬、賬實(shí)核對是防范和發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，單位應(yīng)由負(fù)責(zé)銀行存款收支和記錄以外的人員進(jìn)行定期或不定期的檢查、核對。對現(xiàn)金、定期存單、有價(jià)證券等有形的資產(chǎn)，應(yīng)通過定期或不定期盤點(diǎn)流程來核實(shí)銀行存款的存在性和完整性；對銀行存款、應(yīng)收賬款等不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)定期通過實(shí)地對賬、函證、詢問等方式來查實(shí)驗(yàn)證。如該單位做到這一點(diǎn)，即使出納貪污挪用公款，審計(jì)或監(jiān)察人員也能通過實(shí)地對賬、函證和詢問等方式及早發(fā)現(xiàn)問題。

（作者單位：上海消防總隊(duì)政治部審計(jì)處）