金　濤（廣西建工集團(tuán)第一安裝有限公司，廣西南寧市530001）

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要影響及應(yīng)對(duì)策略分析

金濤（廣西建工集團(tuán)第一安裝有限公司，廣西南寧市530001）

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家也在不斷的對(duì)稅制進(jìn)行改革。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)現(xiàn)階段建筑行業(yè)納入的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，為建筑行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件。營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案，這就要求加強(qiáng)稅制政策以及相關(guān)的配套設(shè)施的完善。本文首先概述了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的含義、區(qū)別及改革的主要內(nèi)容，之后分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的主要涉及稅務(wù)方面的影響及問題，提出了改革后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。

建筑企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；應(yīng)對(duì)策略

1增值稅與營(yíng)業(yè)稅的含義及區(qū)別

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，屬于稅內(nèi)稅。兩者的主要區(qū)別為一個(gè)是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)時(shí)對(duì)增值部分進(jìn)行計(jì)稅（由此帶來進(jìn)稅抵扣的一系列問題），一個(gè)是在取得所得時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的全額進(jìn)行計(jì)稅。

2營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

2.1營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)收入產(chǎn)生影響

在把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅以后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算收入是不含增值稅的工程造價(jià)。通過計(jì)價(jià)公式分析：

分離價(jià)稅的基本公式：不含稅的價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）；影響收入的比=1-不含稅的價(jià)格與含稅價(jià)格之比= ［1-1/（1+增值稅稅率）］×100%。

從上述公式可發(fā)現(xiàn)，當(dāng)建筑企業(yè)實(shí)行增值稅稅率11%的時(shí)候，不含稅的收入=含稅收入/1.11，所以，在實(shí)施稅收政策改革以后，建筑企業(yè)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上比實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅前降低了9.9%的收入。

2.2營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的聯(lián)營(yíng)掛靠合作業(yè)務(wù)造成影響

目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)掛靠合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)掛靠合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)掛靠合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)掛靠合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)掛靠合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。這對(duì)于一些以聯(lián)營(yíng)掛靠為主要業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)將帶來嚴(yán)重的問題。

2.3營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)造成影響

以普遍的建筑企業(yè)項(xiàng)目成本構(gòu)成進(jìn)行假設(shè)計(jì)算。假設(shè)其工程結(jié)算成本中，原材料約占60%，人工成本約占20%，機(jī)械使用費(fèi)5%（含內(nèi)部固定資產(chǎn)），其他費(fèi)用及利潤(rùn)占比15%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬元，營(yíng)業(yè)成本9990萬元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。

營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。

營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣的只有材料和機(jī)械費(fèi)用，因此：

能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為［9990×（60%+5%）÷（1+17%）×17%］= 943.5萬元

銷項(xiàng)稅額為［11100÷（1+11%）×11%］=1100萬元（注：方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%）

這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為156.5萬元（1100-943.5），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。但這是理論上的算法，實(shí)際上建筑施工企業(yè)建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。以上面數(shù)據(jù)可以看出，當(dāng)建筑企業(yè)無法取得全部的可抵扣發(fā)票時(shí)，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為零，應(yīng)繳納增值稅就為1100萬元，當(dāng)建筑企業(yè)只取得一半的可抵扣發(fā)票時(shí)，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為471.75萬元，應(yīng)繳納增值稅就為628.25萬元，這兩個(gè)金額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于繳納營(yíng)業(yè)稅的金額。由此可得之，是否取得可抵扣的增值稅發(fā)票是最直接影響到企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素，也是最直接影響企業(yè)盈利和發(fā)展生存的關(guān)鍵要素。

3現(xiàn)階段建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅面臨的影響稅負(fù)的主要問題

（1）“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購原材料，經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，而在稅收的角度上這部分的數(shù)額也要作為工程造價(jià)的一部分，這就使得建筑企業(yè)陷入兩難境地。

（2）勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，人工這部分占合同造價(jià)20%以上，有的項(xiàng)目甚至達(dá)到30%左右。建筑企業(yè)的勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)，這部分稅負(fù)大多會(huì)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，而現(xiàn)階段勞務(wù)公司作為微利企業(yè)且在初步發(fā)展的階段，在管理上較為粗放，必將無法承受這么重的稅負(fù)，或許會(huì)出現(xiàn)大量的關(guān)?，F(xiàn)象，這樣將會(huì)進(jìn)一步的加重行業(yè)里勞務(wù)用工的混亂無序，加大建筑企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)。

（3）地方材料、輔助材料、零星的機(jī)械租賃及施工臨時(shí)用水電房租等費(fèi)用較難取得相關(guān)發(fā)票。目前我國大部分施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票；而施工過程中發(fā)生的臨時(shí)水電多是甲方提供，這部分獲得發(fā)票的可能性也很??；對(duì)于零星的機(jī)械租賃，這部分現(xiàn)階段多是個(gè)體戶提供服務(wù)，由于我國納稅體系及監(jiān)管不完善等原因也難以取得有效的發(fā)票，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，多數(shù)機(jī)械設(shè)備租賃公司鑒于稅負(fù)的考慮，必將會(huì)轉(zhuǎn)為只繳納3%增值稅的小規(guī)模納稅人，這樣建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款又會(huì)減少。

（4）行業(yè)里存在著工程款收取嚴(yán)重滯后的普遍現(xiàn)象，建筑企業(yè)墊付項(xiàng)目資金壓力很大，造成采購材料的貨款欠賒，而材料供應(yīng)商沒收到全額的貨款時(shí)經(jīng)常會(huì)不開具發(fā)票或者不開具足額發(fā)票給施工企業(yè)，由此影響建筑企業(yè)可扣抵進(jìn)項(xiàng)稅的取得，增加企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)工程款收取時(shí)間也存在著遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于增值稅繳納時(shí)間的情況，時(shí)間差同樣造成了施工企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加。

4建筑企業(yè)的解決對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國家宏觀層面上的大事，目的是進(jìn)一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復(fù)征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行，在國家下發(fā)的財(cái)稅［2011］110號(hào)文件里對(duì)納稅范圍及稅率等等進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，這意味著過去和現(xiàn)在依然存在的行業(yè)微利和進(jìn)項(xiàng)稅不能按理論上取得發(fā)票扣除困難等問題都將繼續(xù)存在，所以建筑企業(yè)首先要從自身上做好應(yīng)對(duì)措施。

4.1夯實(shí)及改進(jìn)財(cái)務(wù)管理和相關(guān)核算方式

充分發(fā)揮企業(yè)的特點(diǎn)和管理優(yōu)勢(shì)，提高品牌效應(yīng)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。對(duì)于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)以及成本管理進(jìn)行合理評(píng)估，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，要準(zhǔn)確的核算會(huì)計(jì)信息，最大限度的享受稅改帶來的好處，現(xiàn)在就要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估和改進(jìn)；調(diào)整公司相關(guān)制度流程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化處理辦法、《會(huì)計(jì)核算制度》等進(jìn)行調(diào)整等等，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值稅主體的確定；建立相應(yīng)的增值稅臺(tái)賬，從而明確施工過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.2進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于大宗的建筑材料、混凝土等外購業(yè)務(wù)，盡量選用從增值稅一般納稅人處采購，取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少增值稅稅負(fù)。對(duì)于工程項(xiàng)目零星材料的采購，建議采用企業(yè)總部或企業(yè)集團(tuán)集中采購，取得增值稅專用發(fā)票，再由各工程項(xiàng)目零星領(lǐng)用，或者在有條件的情況下選擇與地方的小規(guī)模的專業(yè)施工企業(yè)合同，將涉及到零星用材和地材的部分進(jìn)行專業(yè)分包，以轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)；建筑用大型設(shè)備采購，營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，盡量減少采購或選擇租賃，待營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，再行采購，其進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣，達(dá)到節(jié)稅效果；在建筑業(yè)人工費(fèi)成本的籌劃上，能選擇專業(yè)分包的盡量選擇有資質(zhì)的可以開具合格發(fā)票的專業(yè)分包方?？傊诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌劃過程中，盡量選擇最大限度增加合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.3做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作

由于稅收政策不斷地改革完善，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行不定期或者定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員進(jìn)行一定的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，從而提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，清楚的劃分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要合法的專用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。此外，還應(yīng)該不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才，在選拔人才的依據(jù)上，要把財(cái)務(wù)稅收法律知識(shí)和專業(yè)理論知識(shí)作為考查重點(diǎn)，建立優(yōu)秀的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)。

4.4強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)換思想，深化認(rèn)識(shí)，變更稅務(wù)思維以及財(cái)務(wù)管理方法，針對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)流程，做出管理意識(shí)上的變化。這次“營(yíng)改增”按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。對(duì)于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)方式國家更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.5合同管理方面的調(diào)整

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)項(xiàng)目施工方面也出現(xiàn)了一些變化，在業(yè)主、分包、材料供應(yīng)方面有一些改變，因此，建筑企業(yè)必須對(duì)合同管理制度作出一些改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身與業(yè)主的配合。①建筑企業(yè)應(yīng)該將合同中稅收內(nèi)容進(jìn)行變更，在營(yíng)改增之后，增值稅需要由施工方進(jìn)行繳納，業(yè)主不能代扣或者代繳。②建筑企業(yè)需要對(duì)甲供材料方面進(jìn)行變更。由于甲供材料對(duì)企業(yè)施工的稅收有著重大影響，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該在合同簽訂的過程中就應(yīng)該將甲供材料的相關(guān)處理辦法規(guī)范下來，有條件的最好實(shí)行EPC（工程總承包）模式，或者明確甲供材料發(fā)票應(yīng)該開給施工方，不能開具給甲方以避免抵扣錯(cuò)誤。③建筑企業(yè)需要對(duì)發(fā)票的條款進(jìn)行調(diào)整，按照營(yíng)改增之后的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該將發(fā)票開具時(shí)間、類型、責(zé)任等規(guī)定。④對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠的合作方應(yīng)按照稅法、財(cái)務(wù)等方面管理規(guī)定簽訂合同，規(guī)范發(fā)票、資金及核算管理以滿足增值稅下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求。

5結(jié)束語

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施既能為施工企業(yè)帶來積極影響，也可能產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。這要求相關(guān)部門不斷完善稅改制度，施工企業(yè)自身也應(yīng)立足于實(shí)際，不斷調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)模式，充分利用營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來的機(jī)遇，進(jìn)而提高自身的綜合實(shí)力。

［1］胡金星.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015，17.

［2］譚惠.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題探析［J］.新經(jīng)濟(jì)，2015，10.

［3］楊娟.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的利弊分析［J］.財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2012，10.

F812.42

A

2095-2066（2016）02-0115-02

2015-12-27

金 濤（1976-），男，會(huì)計(jì)師，專科，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。